国税总局2010年公告29号学习体会

来源:税屋 作者:zhangchunl 人气: 时间:2011-01-02
摘要:一、多缴企业所得税原因 预征土地增值税导致多缴企业所得税的退税。 个人认为此非真正原因,导致多缴企业所得税的3种情形: 1、预征土地增值税导致清算年度出现亏损,此种可能性不大。 增值区间 预征率 增值税率 速算扣除系数 1.0% 1.5% 2.0% 3.0% 4.0% 5.0%...

一、多缴企业所得税原因
预征土地增值税导致多缴企业所得税的退税。
个人认为此非真正原因,导致多缴企业所得税的3种情形:
1、预征土地增值税导致清算年度出现亏损,此种可能性不大。

增值区间
预征率
增值税率
速算扣除系数
1.0%
1.5%
2.0%
3.0%
4.0%
5.0%
毛利率
30%
0%
29.87%
31.15%
32.44%
35.00%
37.56%
40.13%
40%
5%
37.56%
38.42%
39.27%
40.98%
42.69%
44.40%
50%
15%
46.24%
46.83%
47.43%
48.61%
49.79%
50.98%
60%
35%
56.46%
56.86%
57.27%
58.08%
58.89%
 

 目前税务机关执行预征率一般为3%—5%,对应毛利率区间约为(35%,60%),与实际情况基本吻合,可推断预征土地增值税引起退税可能性不大,唯有扣除时间影响,从调整扣除要求可印证。

2、不按权责发生制扣除导致清算年度亏损。
由于土地增值税清算年度应纳税所得不足抵扣导致清算年度亏损,收入与支出不配比扣除所造成;

3、历史遗留问题,由于不及时清算(征纳双方的原因)导致税前扣除滞后致使后期出现亏损。

二、适用条件
注销当年汇算清缴出现亏损,但下列2种情况不适用。
1、如注销当年汇算清缴出现亏损,但土地增值税清算当年未出现亏损。
此种情况不是由土地增值税清算导致。

2、尽管土地增值税清算当年出现亏损,但在注销之前年度已按税法规定弥补完毕的,不执行本公告。
虽由土地增值税清算引起,但以前年度多交土地增值税导致亏损已在获利年度弥补完。

三、调整要求
1、按收入比调整各年相应扣除额
各年度应分摊的土地增值税=土地增值税总额×(项目年度销售收入÷整个项目销售收入总额)
本公告所称销售收入包括视同销售房地产的收入,但不包括企业销售的增值额未超过扣除项目金额20%的普通标准住宅的销售收入。
此处的销售收入指的是纳入清算单位的收入,不含未清算单位的收入,如销售未完工开发产品取得的收入。
国税发[2006]187号,土地增值税清算分2类进行,但多数地方税务机关按物类功能分为几类清算,各年分摊土地增值税也应分别相应类别计算。
各年度应分摊的土地增值税=∑(分类物业土地增值税总额×(项目分类物业年度销售收入÷整个项目分类物业销售收入总额))

2、按所属期计算各年应退应补企业所得税
A、补扣退税
当年分摊土地增值税大于当年预缴数额,按规定计算当年度应退的企业所得税税款。
这里涉及应得所得的所属期及适用税率。
参照国税函[2009]772号,追补确认在与收入相应年度扣除,而不能改变扣除的所属年度。退税按《税收征收管理办法》第五十一条处理。
调整后出现亏损的,应作为亏损向以后年度结转,并调整以后年度的应纳税所得额。

B、调整后清算年度变为盈利
涉及滞纳金的,应分别征纳双方的原因按《税收征收管理办法》第五十二条处理,企业所得税归国税管辖的,需国地税协调。

3、退税限额
以项目开发各年度累计实际缴纳的企业所得税为限。

四、问题及建议
29号公告仅适用于公司注销的情形,仍存在土地增值税滞后扣除造成的亏损得不到及时弥补造成损失,即使得到弥补也占用上大量资金。

允许房地产开发企业预提土地增值税。国税发[2009]91号 土地增值税清算管理规程允许4种情形可预提并税前扣除,土地增值税应借鉴该方法允许预提扣除,完善征管措施,开发项目完工后及时清算并调整预提的土地增值税。

国家税务总局2010年第29号公告

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