2017版企业所得税申报表修订透露出所得税管理的方向和重点

学表看表的三大境界：第一是“器”的境界：即以表学表，以表看表，知晓申报表的前后变化，准确掌握填写方法；第二是“术”的境界：通过申报表分析政策，知道申报表为什么要修订、修订背后是否政策口径发生变化；第三是“道”的境界：透过申报表洞察今后税收征管的重点和方向，为今后工作“提前谋划、盯住重点”。这是学习申报表的最高境界，也是今天要聊的话题。新修订的所得税年度申报表到底透露出哪些管理上的信息呢？

一、“以表代备”功能更加强化

大力推行“放管服”改革，最大限度方便纳税人，对大部份所得税优惠项目取消备案、改由纳税人直接享受，这是今后改革的一大趋势（《关于公布失效废止的税务部门规章和税收规范性文件目录的决定》（国家税务总局令第42号）又废止了一大批文件中的审批和备案条款）。此次新申报表就有多个地方体现了这种趋势。

在新申报表中，继续保留了“以表代备”优惠项目的有关栏次和表格，比如，小微企业所需要的“资产总额”、“从业人数”等项目；把加速折旧的相关内容整合到资产折旧表。

在《免税、减计收入及加计扣除优惠明细表》（A107010）和《减免所得税优惠明细表》（A107040）中，对所得税税基、税率及所得的优惠事项全面进行了梳理，删除了过时和不合理项目，增设了新的优惠项目，为以后更多项目实施“以表代备”打下了基础。 

二、资本交易事项的所得税监管会更加重视

资本交易事项涉及税收金额巨大、隐蔽性强，较一般的生产经营所得管理难度大。这次申报表修订，鲜明表明税务总局今后将把资本交易作为所得税管理的重点来抓，这在新申报表中有多处体现。

第一，在申报表开篇的《基础信息表》（A000000）中就添加了“200企业重组及递延纳税事项”，要求企业披露资产（股权）划转、非货币资产对外投资、技术入股以及各种重组事项。

第二，《重组及递延纳税事项调整表》（A105100）修改了表名和扩大了填写该表的适用范围，新增了“技术入股”“股权划转、资产划转”等业务事项。

只要发生重组和相关递延纳税事项，没有税会差异也需要填报该表。

第三，在《资产折旧及调整表》（A105080）中增加了附例资料“全民所有制改制资产评估增值政策资产”栏次。 

三、若干重点事项将成为管理的重点

针对所得税日常管理中反映出来的一些薄弱事项，税务机关将在今后管理中更加侧重。

第一，加强居民企业之间享受免税的股息红利管理，在《基础信息表》（A000000）中增加了“当年分配的股息红利金额”等栏次，并且所需披露股东数量从5位增加到了10位。

第二，在《股息红利优惠明细表》（A107011）中，增加了“被投资企业信用代码或纳税人识别号”等信息，为比对居民企业之间股息红利分配情况奠定基础。

第三，在《纳税调整明细表》（A105000）的“特殊事项调整”中增加了“有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额”的栏次，清晰表明税务机关的新关注点。因为合伙企业不是企业所得税纳税义务人，实行“先分后税”，纳税义务人是从合伙企业分回所得额的企业，而企业是否及时、足额申报从合伙企业分回的所得额，一向是所得税管理的薄弱环节。 

四、后续管理的“抓手”作用得到强化

新申报表，继续沿用了2014版的设计思路：通过年度申报表一次性采集信息和数据，为年度申报后续管理提供所需要信息。这次修订后，申报表数量虽然减少了4张，但你可能会发现，需要填报的内容和栏次却没有减少。这些信息和数据，都是税务机关实施所得税后续管理的“资料库”、“数据库”，后续管理将持续加强。