业务招待费和广宣费的扣除限额计算基数习惯性的“错误”理解

　　最近，小编在看一些老师，同仁的书，发现有一个误解，当然这个误解这么多年小编有时也这么做的，今天就跟大家来讲解一二。

　　关于三项费用：

　　
　　另外，我们再来看看，计算基数的问题，这中间就发生变化了：

　　第一阶段：2008年度-2013年度：

　　纳税调整表中第26行“6.业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人按照国家统一会计制度计入成本费用的业务招待费支出；第2列“税收金额”填报纳税人按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。比较“本行第1列×60%”与“附表一（1）《收入明细表》第1行×5‰”或“附表一（2）《金融企业收入明细表》第1＋38行合计×5‰”或“本行第1列×60%”两数，孰小者填入本行第2列。如本行第1列≥第2列，本行第1列减去第2列的余额填入本行第3列“调增金额”，第4列“调减金额”不填。如本行第1列<第2列，第3列“调增金额”，第4列“调减金额”均不填。

　　第二阶段：2014年度-2016年度

　　第15行“（三）业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额；第2列“税收金额”填报按照税法规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额，即：“本行第1列×60%”与当年销售（营业收入）×5‰的孰小值；第3列“调增金额”为第1-2列金额。

　　第三阶段：2017年度

　　“（三）业务招待费支出”：第1列“账载金额”填报纳税人会计核算计入当期损益的业务招待费金额。第2列“税收金额”填报按照税收规定允许税前扣除的业务招待费支出的金额。第3列“调增金额”为第1-2列金额。

　　小编的分析：从上面的理解看，特别是业务招待费，以会计营业收入为基数，到慢慢不再提主表的收入的事了，这说明了什么呢？至少对于会计的数据依赖为基数发生了变化。请注意，原来1081号文件适用的2008-2013年度的时候，收入中自然带了视同销售收入的。

　　当前将视同销售收入作为计算基数，这个估计没有几个反对吧，但是对于正常的收入，难道用会计的就对了吗？比如预售商品房的收入时，根本没有做到会计中，再比如股权投资的企业，难道权益法的投资收益也算吗，会计暂估的收入1亿元，所得税上分期确认收入，也算？

　　这明显是有逻辑缺陷的，只是平时我们习惯或者是麻木理解的，这是不对的，小编比较坚持地认为就按税收上的主营与其他收入的口径来确认，同时考虑视同销售收入和股权相关的特殊部分。对于广告费和业务宣传费，也是一样的理解，只是并不适用股权而已。