自动执行增值税一般纳税人税率政策变化简析

　　编者按：根据国家税务总局令43号文件规定，增值税纳税人自动执行增值税一般纳税人税率政策有变化。现与各位老师进行探讨。由于水平有限，若有不当之处，还请海涵，并敬请指正。

　　增值税纳税人如果销售额达标，而没有主动申请成为增值税一般纳税人，是按3%的征收率缴纳增值税呢？还是按按销售额依照增值税税率计算应纳税额缴纳增值税？看看新、老政策是否有变化？

　　一、老政策

　　纳税人未在规定期限内申请一般纳税人资格认定的，主管税务机关应当在规定期限结束后20日内制作并送达《税务事项通知书》，告知纳税人。

　　政策依据：《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）第八条第（三）款第1项。

　　认定办法第八条第（三）款第1项规定主管税务机关制作的《税务事项通知书》中需明确告知：其年应税销售额已超过小规模纳税人标准，应在收到《税务事项通知书》后10日内向主管税务机关报送《增值税一般纳税人申请认定表》或《不认定增值税一般纳税人申请表》；逾期未报送的，将按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。

　　纳税人在《税务事项通知书》规定的时限内仍未向主管税务机关报送《一般纳税人资格认定表》或者《不认定增值税一般纳税人申请表》的，应按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第三十四条规定，按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票。直至纳税人报送上述资料，并经主管税务机关审核批准后方可停止执行。

　　政策依据：《国家税务总局关于明确《增值税一般纳税人资格认定管理办法》若干条款处理意见的通知》（国税函〔2010〕139号）。

　　小结：纳税人如果销售额达标，而没有主动申请成为增值税一般纳税人，则会被自动、强制“享受”增值税一般纳税人的税率，且不能抵扣进项税额和使用增值税专用发票。

　　二、新政策

　　纳税人在年应税销售额超过规定标准的月份（或季度）的所属申报期结束后15日内按照本办法第六条或者第七条的规定办理相关手续；未按规定时限办理的，主管税务机关应当在规定时限结束后5日内制作《税务事项通知书》，告知纳税人应当在5日内向主管税务机关办理相关手续；逾期仍不办理的，次月起按销售额依照增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，直至纳税人办理相关手续为止。

　　政策依据：《增值税一般纳税人登记管理办法》（国家税务总局令第43号）第八条。

　　小结：如果未在达标后规定时限内（次月15日）登记增值税一般纳税人，主管税务机关应先下《税务事项通知书》，只有当纳税人收到《税务事项通知书》后仍然不办理，才自动享受一般纳税人的税率。

　　综上所述，自2018年2月1日起，纳税人如果销售额达标，而没有主动登记成为增值税一般纳税人，如果未收到主管税务机关下达的《税务事项通知书》，应按3%的征收率缴纳增值税。

　　思考：2018年2月1日，纳税人被税务机关查补销售额后达标，查补的增值税是按3%的征收率征收还是按增值税税率征收。请说明你的观点和理由。