|
财政部 税务总局关于创业投资企业和天使投资个人有关税收政策的通知[条款修改] 财税[2018]55号 2018-5-14 税屋提示——依据财税[2019]13号 财政部税务总局关于实施小微企业普惠性税收减免政策的通知，本法规第二条第（一）项关于初创科技型企业条件中的“从业人数不超过200人”调整为“从业人数不超过300人”，“资产总额和年销售收入均不超过3000万元”调整为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”。
为进一步支持创业投资发展，现就创业投资企业和天使投资个人有关税收政策问题通知如下: 一、税收政策内容 （一）公司制创业投资企业采取股权投资方式直接投资于种子期、初创期科技型企业（以下简称初创科技型企业）满2年（24个月，下同）的，可以按照投资额的70%在股权持有满2年的当年抵扣该公司制创业投资企业的应纳税所得额；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 郑大世——
举个例子，大世投资公司2017年5月投资1000万到通税科技公司，2019年大世投资公司企业所得税应纳税所得额（说白了就是利润）是2000万，这时候，从2017年5月到2018年5月、2019年5月，正好满24个月，于是大世公司2019年企业所得税应纳税所得额计算时，就可以扣掉原来投资到通税科技公司的1000万的70%，即700万。 大世投资公司2019年交企业所得税＝(2000－700)*25%。
1.法人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣法人合伙人从合伙创投企业分得的所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 郑大世——
还是举个例子，大世投资公司和郑大世个人成立了有限合伙创投企业甲，双方各出资50%，同时约定按六四比例分成。2017年5月甲投资1000万到通税科技公司，这时候，从2017年5月到2018年5月、2019年5月，正好满24个月。然后在2019年，大世投资公司从合伙企业甲分回收益600万，同时大世投资公司其他利润是2000万。 这时候，大世公司这分回的600万，对应的能抵扣的金额＝1000*50%（合伙人出资比例）*70%＝350万，也就是说，能抵350万，余下的250万（600－350）并入利润计算企业所得税＝（2000+250）*25%。 这里要注意，要是分回的不是600万，而是200万的时候，因为能抵的是350万，大于分回的200万，等于还有150万没抵，这150万只能放以后年度再从这个合伙企业甲分回的收益里抵，而不能在当年的2000万利润里抵。 2.个人合伙人可以按照对初创科技型企业投资额的70%抵扣个人合伙人从合伙创投企业分得的经营所得；当年不足抵扣的，可以在以后纳税年度结转抵扣。 郑大世——
这个和上面类似，以上面的例子为例，大世投资公司和郑大世个人成立了有限合伙创投企业甲，双方各出资50%，同时约定按六四比例分成。2017年5月甲投资1000万到通税科技公司，这时候，从2017年5月到2018年5月、2019年5月，正好满24个月。然后在2019年，郑大世个人从合伙企业甲分回收益600万。 这时候，郑大世这分回的600万，对应的能抵扣的金额＝1000*50%（合伙人出资比例）*70%＝350万，也就是说，能抵350万，余下的250万（600－350）按合伙企业税法规定计算个人所得税。 同样的，如果分回是200万，而能抵350万，多的150万一样是以后年度再分回收益时抵。
郑大世——
还是得举例子，光说，说不明白。比如郑大世是个天使投资人2017年5月投资1000万到通税科技公司，这时候，从2017年5月到2018年5月、2019年5月，正好满24个月，于是郑大世在2019年5月转让该股权，假如转让价是2000万，这时候，因为原来投资成本是1000万，所以正常要交股权转让个税＝（2000－1000）*20%。 但因为是天使投资人，所以这转让股权的收益1000万（2000－1000）还要再扣掉投资额的70%，700万。最终，郑大世股权转让交个税＝（2000－1000－700）*20%。
郑大世——
接着上面例子来吧，比如郑大世是个天使投资人2017年5月投资1000万到甲科技公司，投资2000万到乙科技公司，然后2018年5月甲公司经营失败，注销清算，郑大世分回500万，相当于投了1000万，分回500万，亏了500万。 同时，郑大世在2019年5月转让乙公司股权，假如转让价是5000万，这时候，因为原来投资成本是2000万，所以正常要交股权转让个税＝（5000－2000）*20% 但因为是天使投资人，所以这转让股权的收益3000万（5000－2000）还要再扣掉投资额的70%，1400万。 同时，投资甲公司，因为郑大世投入的1000万的70%一分没抵扣，而从2018年5月到未来36个月内，可以抵扣其他天使投资收益额，所以又可以再抵扣1000*70%＝700万。 最终，郑大世转让乙公司股权要交个税＝（5000－2000－1400－700）*20%。
（一）[条款修改]本通知所称初创科技型企业，应同时符合以下条件： 1.在中国境内（不包括港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业； 2.接受投资时，从业人数不超过200人，其中具有大学本科以上学历的从业人数不低于30%；资产总额和年销售收入均不超过3000万元； 税屋提示——从业人数不超过200人修改为“从业人数不超过300人”，资产总额和年销售收入均不超过3000万元修改为“资产总额和年销售收入均不超过5000万元”
4.接受投资时以及接受投资后2年内未在境内外证券交易所上市； 5.接受投资当年及下一纳税年度，研发费用总额占成本费用支出的比例不低于20%。 （二）享受本通知规定税收政策的创业投资企业，应同时符合以下条件： 1.在中国境内（不含港、澳、台地区）注册成立、实行查账征收的居民企业或合伙创投企业，且不属于被投资初创科技型企业的发起人； 2.符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）规定或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资基金的特别规定，按照上述规定完成备案且规范运作； 3.投资后2年内，创业投资企业及其关联方持有被投资初创科技型企业的股权比例合计应低于50%。 （三）享受本通知规定的税收政策的天使投资个人，应同时符合以下条件： 1.不属于被投资初创科技型企业的发起人、雇员或其亲属（包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹，下同），且与被投资初创科技型企业不存在劳务派遣等关系； 2.投资后2年内，本人及其亲属持有被投资初创科技型企业股权比例合计应低于50%。 （四）享受本通知规定的税收政策的投资，仅限于通过向被投资初创科技型企业直接支付现金方式取得的股权投资，不包括受让其他股东的存量股权。 三、管理事项及管理要求 （一）本通知所称研发费用口径，按照《财政部 国家税务总局科技部关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》（财税[2015]119号）等规定执行。 （二）本通知所称从业人数，包括与企业建立劳动关系的职工人员及企业接受的劳务派遣人员。从业人数和资产总额指标，按照企业接受投资前连续12个月的平均数计算，不足12个月的，按实际月数平均计算。 本通知所称销售收入，包括主营业务收入与其他业务收入；年销售收入指标，按照企业接受投资前连续12个月的累计数计算，不足12个月的，按实际月数累计计算。 本通知所称成本费用，包括主营业务成本、其他业务成本、销售费用、管理费用、财务费用。 （三）本通知所称投资额，按照创业投资企业或天使投资个人对初创科技型企业的实缴投资额确定。 合伙创投企业的合伙人对初创科技型企业的投资额，按照合伙创投企业对初创科技型企业的实缴投资额和合伙协议约定的合伙人占合伙创投企业的出资比例计算确定。合伙人从合伙创投企业分得的所得，按照《财政部 国家税务总局关于合伙企业合伙人所得税问题的通知》（财税[2008]159号）规定计算。 （四）天使投资个人、公司制创业投资企业、合伙创投企业、合伙创投企业法人合伙人、被投资初创科技型企业应按规定办理优惠手续。 税屋提示——根据《国家税务总局关于发布修订后的《企业所得税优惠政策事项办理办法》的公告》（国家税务总局公告2018年第23号）规定创投优惠不需要备案。企业享受优惠事项采取“自行判别、申报享受、相关资料留存备查”的办理方式。
（五）初创科技型企业接受天使投资个人投资满2年，在上海证券交易所、深圳证券交易所上市的，天使投资个人转让该企业股票时，按照现行限售股有关规定执行，其尚未抵扣的投资额，在税款清算时一并计算抵扣。 （六）享受本通知规定的税收政策的纳税人，其主管税务机关对被投资企业是否符合初创科技型企业条件有异议的，可以转请被投资企业主管税务机关提供相关材料。对纳税人提供虚假资料，违规享受税收政策的，应按税收征管法相关规定处理，并将其列入失信纳税人名单，按规定实施联合惩戒措施。 四、执行时间 本通知规定的天使投资个人所得税政策自2018年7月1日起执行，其他各项政策自2018年1月1日起执行。执行日期前2年内发生的投资，在执行日期后投资满2年，且符合本通知规定的其他条件的，可以适用本通知规定的税收政策。 郑大世——举个例子，郑大世是2017年9月投资的，到2019年8月满24个月，这时候，虽然企业是在文件出来以前投资，但满两年是在文件出来以后，所以一样可以享受政策。如果是企业2015年9月投资，到2018年已经超过两年，则不能享受该政策。
财政部 税务总局 2018年5月14日 |
相关阅读
版权声明：
出于传递更多信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！所有转载内容均注明来源和作者，如对转载、署名等有异议的媒体或个人可与本网（sfd2008@qq.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。
相关解读
相关政策
最新内容
热点内容
