国税发[2009]88号 国家税务总局关于印发《企业资产损失税前扣除管理办法》的通知[全文废止]

　　第三十六条 金融企业符合坏账条件的助学贷款，依据下列相关证据认定损失：
　　(一)债务人死亡，或者依法宣告失踪或者死亡，或丧失完全民事行为能力或劳动能力，无继承人或受遗赠人，在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交债务人死亡或者失踪的宣告，或公安部门、医院出具的债务人死亡证明；司法部门出具的债务人丧失完全民事能力的证明，或经县以上医院出具的债务人丧失劳动能力的证明，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。
　　(二)经诉讼并经强制执行程序后, 在依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，并向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交法院判决书或法院在案件无法继续执行时作出的终结裁定书，以及对助学贷款抵押物(质押物)处理和对担保人的追索情况。
　　(三)贷款逾期后，在企业确定的有效追索期限内，依法处置其助学贷款抵押物(质押物)及债务人的私有资产，同时向担保人追索连带责任后，仍未能归还的贷款，应提交对助学贷款抵押物(质押物)和对担保人的追索情况。

　　第三十七条 企业符合条件的股权(权益)性投资损失，应依据下列相关证据认定损失：
　　(一)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实有关投资损失的书面声明；
　　(二)有关被投资方破产公告、破产清偿文件；工商部门注销、吊销文件；政府有关部门的行政决定文件；终止经营、停止交易的法律或其他证明文件；
　　(三)有关资产的成本和价值回收情况说明；
　　(四)被投资方清算剩余资产分配情况的证明。

　　第三十八条 企业的股权(权益)投资当有确凿证据表明已形成资产损失时，应扣除责任人和保险赔款、变价收入或可收回金额后，再确认发生的资产损失。
　　可收回金额一律暂定为账面余额的5%。

　　第三十九条 企业委托金融机构向其他单位贷款，接受贷款单位不能按期偿还的，比照本办法进行处理。

　　第四十条 企业委托符合法定资格要求的机构进行理财，应按业务实质和《中华人民共和国企业所得税法》及实施条例的规定区分为债权性投资和股权(权益)性投资，并按相关投资确认损失的条件和证据要求申报委托理财损失。

　　第四十一条 企业对外提供与本企业应纳税收入有关的担保,因被担保人不能按期偿还债务而承担连带还款责任,经清查和追索,被担保人无偿还能力,对无法追回的,比照本办法应收账款损失进行处理。
　　与本企业应纳税收入有关的担保是指企业对外提供的与本企业投资、融资、材料采购、产品销售等主要生产经营活动密切相关的担保。
　　企业为其他独立纳税人提供的与本企业应纳税收入无关的贷款担保等，因被担保方还不清贷款而由该担保人承担的本息等，不得申报扣除。

　　第四十二条 下列股权和债权不得确认为在企业所得税前扣除的损失：
　　(一)债务人或者担保人有经济偿还能力，不论何种原因，未按期偿还的企业债权；
　　(二)违反法律、法规的规定，以各种形式、借口逃废或者悬空的企业债权；
　　(三)行政干预逃废或者悬空的企业债权；
　　(四)企业未向债务人和担保人追偿的债权；
　　(五)企业发生非经营活动的债权；
　　(六)国家规定可以从事贷款业务以外的企业因资金直接拆借而发生的损失；
　　(七)其他不应当核销的企业债权和股权。

　　第七章 责 任
　　第四十三条 税务机关应按本办法规定的时间和程序，本着公正、透明、廉洁、高效和方便纳税人的原则，及时受理和审批纳税人申报的资产损失审批事项。非因客观原因未能及时受理或审批的，或者未按规定程序进行审批和核实造成审批错误的，应按《中华人民共和国税收征收管理法》和税收执法责任制的有关规定追究责任。
　　上一级税务机关应对下一级税务机关每一纳税年度审批的资产损失事项进行抽查监督。

　　第四十四条 税务机关对企业申请税前扣除的资产损失的审批不改变企业的依法申报责任，企业采用伪造、变造有关资料证明等手段多列多报资产损失，或本办法规定需要审批而未审批直接税前扣除资产损失造成少缴税款的，税务机关根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。
　　因税务机关责任审批或核实错误，造成企业未缴或少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》第五十二条规定执行。

　　第四十五条 税务机关对企业自行申报扣除和经审批扣除的资产损失进行纳税检查时，根据实质重于形式原则对有关证据的真实性、合法性和合理性进行审查，对有确凿证据证明由于不真实、不合法或不合理的证据或估计而造成的税前扣除，应依法进行纳税调整，并区分情况分清责任，按规定对纳税人和有关责任人依法进行处罚。有关技术鉴定部门或中介机构为纳税人提供虚假证明而税前扣除资产损失,导致未缴、少缴税款的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的规定处理。

　　第八章 附 则
　　第四十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局可以根据本办法，对企业资产损失税前扣除制定具体实施办法。

　　第四十七条 本办法自2008年1月1日起执行。

     1. 政策性文件：财税[2009]57号 企业资产损失税前扣除政策  
     2.解读：企业资产损失税前扣除细则明确 坏账报损要8项证据[全文废止]   
     3.解读：资产损失税前扣除新政策解读[全文废止]  
      4. “企业资产损失税前扣除管理办法”变化解读[全文废止]   
     5.江苏省国税局企业资产损失所得税税前扣除问答<2011年> 
     6.田白秋 何振华——资产损失税前扣除鉴证需取得充分证据