车辆购置交易环节涉税事项详解

      备受关注的车辆购置税是否要降低终于有了定论。1月14日，国务院召开常务会议，审议并通过了对振兴汽车产业和钢铁产业规划。从2009年1月20日至12月31日，对1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税（以下简称“车购税”），作为规划的一项重要内容位列其中。

　　按照会议决定，扶持振兴汽车产业和钢铁产业规划的主要措施有五项，一是从2009年1月20日至12月31日，对1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税。从2009年3月1日至12月31日，国家安排50亿元，对农民报废三轮汽车和低速货车换购轻型载货车以及购买1.3升以下排量的微型客车，给予一次性财政补贴。增加老旧汽车报废更新补贴资金，并清理取消限购汽车的不合理规定。二要推进汽车产业重组。支持大型汽车企业集团进行兼并重组，支持汽车零部件骨干企业通过兼并重组扩大规模。三要支持企业自主创新和技术改造。今后三年中央安排100亿元专项资金，重点支持企业技术创新、技术改造和新能源汽车及零部件发展。四要实施新能源汽车战略。推动电动汽车及其关键零部件产业化。中央财政安排补贴资金，支持节能和新能源汽车在大中城市示范推广。五要支持汽车生产企业发展自主品牌，加快汽车及零部件出口基地建设，发展现代汽车服务业，完善汽车消费信贷。

　　车购税的下调再次引起了人们对该税种的关注。就车购税的缴纳计算以及车辆交易环节的涉事项等问题，记者第一时间请教了中国税网涉税风险研究室专家。

　　车购税的缴纳范围及计算

　　据专家介绍，根据中华人民共和国车辆购置税暂行条例（国务院令2000年第294号）(以下简称“条例”)的规定，在中华人民共和国境内购置本条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人，应当依照本条例缴纳车辆购置税。这里的购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。 车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。

　　车购税实行从价定率的办法计算应纳税额。按照条例第六条的规定，车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：(一)纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。(二)纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公式为: 计税价格=关税完税价格+关税+消费税；(三)纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照本条例第七条规定的最低计税价格核定。而条例第七条又明确，国家税务总局参照应税车辆市场平均交易价格，规定不同类型应税车辆的最低计税价格。纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

　　根据上述规定，普通消费者购买的汽车，其车购税应为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，这其中不包括增值税税款。但如果申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，按照最低计税价格征收车辆购置税。

　　专家表示，我国现行车购税的税率为10%，降低至5%后，车主可节省一半的费用。例如一款1.6L车型售价10万，按照现行标准计算，需缴纳车购税100000元/（1+0.17%）*10%=8547元（假设高于最低征税额）。如果1.6L对应税率降低为5%，需缴纳车购税100000元/（1+0.17%）*5%=4273元，车主可以省下4274元。

　　享受5%税率以发票日期为准

　　“我的车已经买了，但还没交税，能不能按5%交车购税啊？”，一大早听到车购税降低的消息，车主张先生着急地向记者询问。对此，北京市崇文区国家税务局第11税务所的工作人员向记者证实，税务机关是以购车发票日期来确定车购税的纳税义务发生时间的。按照国务院会议的决定，对1.6升及以下排量乘用车减按5%征收车辆购置税的执行日期为2009年1月20日至12月31日。因此，只要购车发票日期是在上述规定日期之间，就都可以享受5%的税率。

　　专家进一步补充说明称，按照《车辆购置税征收管理办法》第十三条的规定，纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。车辆购置税税款应当一次缴清。

　　个人转让车辆不用缴纳车购税

　　此次新政意在鼓励小排量车消费和扩大消费性内需。政策出台后，不少手里有大排量车的车主会考虑卖掉自己的车，节省开支。那么，购置车辆再交易还涉及车购税吗？

　　对此，专家解释称，车购税只在购置环节缴纳，个人转让二手车不用缴车购税，但需要注意其他涉税事项。

　　据介绍，如果二手车的转让价格低于车辆原值，不需要缴纳增值税，也不用缴纳个人所得税。如果二手车的转让价格超过原值，则应当按照2%的征收率缴纳增值税、城市维护建设税和教育费附加。同时，对个人转让二手车取得的收入，应该按照财产转让所得计算缴纳个人所得税。但需要提醒的是，如果个人将车辆转让给单位，在办理过户时，要去税务机关代开销售发票。因为，按照《中华人民共和国发票管理办法》(财政部令1993年第6号)的规定，销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应向付款方开具发票。如果单位不取得发票，则会为以后的计提折旧和税前扣除埋下隐患，存在涉税风险。

　　关于发票的开具，专家表示，根据《国家税务总局关于统一二手车销售发票式样问题的通知》（国税函[2005]693号）的规定：二手车经销企业、经纪机构和拍卖企业，在销售、中介和拍卖二手车收取款项时，必须开具《二手车销售统一发票》。二手车发票由二手车交易市场、经销企业和拍卖企业开具的，存根联、记账联、入库联由开票方留存；发票联、转移登记联由购车方记账和交公安交管部门办理过户手续。

　　二手车发票由以下用票人开具：（一）从事二手车交易的市场，包括二手车经纪机构和消费者个人之间二手车交易需要开具发票的，由二手车交易市场统一开具。（二）从事二手车交易活动的经销企业，包括从事二手车交易的汽车生产和销售企业。（三）从事二手车拍卖活动的拍卖公司。