国税函[2004]329号 国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复[全文废止]

国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复[全文废止]

国税函[2004]329号          2004-03-04

内蒙古自治区国家税务局：

　　你局《关于旅行社游客机车票复印件报销问题的请示》(内国税所字[2003]48号)收悉。经研究，批复如下：

　　一、目前，有的旅行社为方便游客、优化服务，采取了收取异地游客的旅游费用中包含为异地游客购买返程机车船票款，并为异地游客提供返程机车船票的方法。凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。

　　二、鉴于旅行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，根据《企业所得税税前扣除办法》(国税发[2000]84号)规定，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。

　　三、凡属于个人(集体)旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。为防止游客用返程机车船票在所在单位报销，出现同一笔费用在税前重复扣除问题，税务机关应加强纳税检查。发现重复报销、虚列支出的，按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。

　　旅行社开具的发票可否税前扣除?

　　问：我公司组织人员外出考察市场，由旅行社负责安排路线、食宿等，然后我公司统一付款给旅行社;另外，公司每年对工作特别突出的员工组织外出旅游一次，也是由旅行社负责安排路线、食宿等。请问，旅行社开具的发票是否可以税前扣除?

　　答：因公外出考察和组织员工外出旅游，因目的不同，其税前扣除也不同。根据《中华人民共和国企业所得税法》(主席令第六十三号)第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(国务院令第512号)第二十七条规定：“企业所得税法第八条所称有关的支出，是指与取得收入直接相关的支出。企业所得税法第八条所称合理的支出，是指符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常的支出。”因此，企业因公外出考察所发生的费用，属于与取得收入有关的支出，应当允许税前扣除。对于主管税务机关要求提供证明资料的，应能够提供证明其真实性的合法凭证，否则，不得在税前扣除。证明材料应包括：考察人员姓名、地点、时间、任务、支付凭证等。

　　但对组织员工外出旅游的，根据《企业财务通则》(2006)第四十六条规定，企业不得承担“娱乐、健身、旅游、招待、购物、馈赠等”属于个人的支出，因此，员工外出旅游费用属于个人消费支出，原则上应当不允许税前扣除。并且《国家税务总局关于旅行社费用税前扣除问题的批复》(国税函〔2004〕329号)规定：“凡属于个人(集体)旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。”但在具体实务中，有的地方税务机关对企业支付的旅游费允许作为职工福利费用处理。如《浙江省国家税务局2010年企业所得税汇算清缴问题解答》明确：对全体职工(普惠制)集中休假性质的旅游、疗养支出，可以计入职工福利费。企业应提供内部职工休假计划、与旅行社签订的合同协议、旅游发票等相关凭证。

　　另外需要说明的是，对由公司承担员工的旅游费用还涉及个人所得税。根据《中华人民共和国个人所得税法实施条例》(国务院令第600号)第八条的规定，工资薪金所得是指个人因任职或者受雇而取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。第十条规定，个人所得的形式，包括现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益。另据《财政部 国家税务总局关于企业以免费旅游方式提供对营销人员个人奖励有关个人所得税政策的通知》(财税〔2004〕11号)规定，按照我国现行个人所得税法律法规有关规定，对商品营销活动中，企业和单位对营销业绩突出人员以培训班、研讨会、工作考察等名义组织旅游活动，通过免收差旅费、旅游费对个人实行的营销业绩奖励(包括实物、有价证券等)，应根据所发生费用全额计入营销人员应税所得，依法征收个人所得税，并由提供上述费用的企业和单位代扣代缴。其中，对企业雇员享受的此类奖励，应与当期工资薪金合并，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税;对其他人员享受的此类奖励，应作为当期的劳务收入，按照“劳务报酬所得”项目征收个人所得税。

　　因此，对由公司承担员工个人的旅游费用，应当并入当期工资薪金所得计算缴纳个人所得税。

　　来源：中汇武汉税务师事务所十堰所  2017-08-23

　　职工旅游费用税前能否扣除?

　　河北税务：根据《河北省国家税务局关于印发<企业所得税若干政策问题解答>的通知》(冀国税函〔2013〕161号)第十二条规定：企业为职工支付的旅游费能否作为职工福利费列支？《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函〔2009〕3号)第三条关于职工福利扣除问题规定，企业发生的旅游费支出，不能作为职工福利费列支。

　　河南税务(2021-04-23)答复：单位组织全体员工旅游的费用不符合企业职工福利费扣除范围，不能作为职工福利费在企业所得税税前扣除。

　　山东税务(2020-01-02)答复：根据企业所得税法及相关政策规定，企业组织员工进行旅游活动发生的费用，与生产经营没有直接关系，不得在税前扣除。

　　厦门税务(2021-04-27)答复：你司为员工集体免费提供的旅游费，按规定扣缴个人所得税后，如确实是为企业全体属于职工福利性质的费用支出目的，且符合《税法》规定的权责发生制原则，以及对支出税前扣除合法性、真实性、相关性、合理性和确定性要求的，可以作为职工福利费按规定在企业所得税前扣除。

　　笔者提示，职工旅游费可以在工会经费中列支。根据《中华全国总工会办公厅关于加强基层工会经费收支管理的通知》（总工办发〔2014〕23号）规定：

　　工会经费应当全部用于为职工服务和开展工会活动。基层工会要按照所在省级工会确定的经费分成比例,及时足额上解经费。工会经费支出包括:

　　(一)工会为会员及其他职工开展教育、文体、宣传等活动产生的支出。基层工会应当将会员缴纳的会费全部用于会员活动支出。

　　1.职工教育方面。用于工会开展职工教育、业余文化、技术、技能教育所需的教材、教学、消耗用品;职工教育所需资料、教师酬金;优秀学员(包括自学)奖励;工会为职工举办法律、政治、科技、业务、再就业等各种知识培训等。

　　2.文体活动方面。用于工会开展职工业余文艺活动、节日联欢、文艺创作、美术、书法、摄影等各类活动;文体活动所需设备、器材、用品购置与维修费;文艺汇演、体育比赛及奖励费;各类活动中按规定开支的伙食补助费、夜餐费等;用会费组织会员观看电影、开展春游秋游等集体活动。

　　3.宣传活动方面。用于工会开展政治、时事、政策、科技讲座、报告会等宣传活动;工会组织技术交流、职工读书活动、网络宣传以及举办展览、板报等所消耗的用品;工会组织的重大节日宣传费;工会举办的图书馆、阅览室所需图书、工会报刊以及资料费等。

　　4.其他活动方面。除上述支出以外,用于工会开展的技能竞赛费用及其他活动的各项支出。

　　来源：建筑财税频道 2021年5月21日