应纳税所得额之资产的税务处理

一、长期待摊费用

在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：

已足额提取折旧的固定资产的改建支出；

租入固定资产的改建支出；

固定资产的大修理支出；

其他应当作为长期待摊费用的支出。

固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出。

已足额提取折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销；租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。

改建的固定资产延长使用年限的，除上述两项规定外，应当适当延长折旧年限。

修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；

固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。

二、投资资产

所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。

通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；

三、存货

企业使用或者销售存货，按照规定计算的存货成本，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所称存货，是指企业持有以备出售的产品或者商品、处在生产过程中的在产品、在生产或者提供劳务过程中耗用的材料和物料等。

存货按照以下方法确定成本：

通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本；

通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本；

生产性生物资产收获的农产品，以产出或者采收过程中发生的材料费、人工费和分摊的间接费用等必要支出为成本。

企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。

四、转让资产

企业转让资产，该项资产的净值，准予在计算应纳税所得额时扣除。

所称资产的净值，是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。