《企业会计准则第33号——合并财务报表》应用指南（2014）

　　4.抵销内部逆流交易的存货

　　(15)抵销内部销售收入、成本和内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益。存货中包含的未实现内部销售损益为160万元[(1 200-800)×40%]。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：营业收入1 200(15)

　　贷：营业成本1 040

　　存货160

　　(16)将内部销售形成的存货中包含的未实现内部销售损益进行分摊。

　　在存货中包含的未实现内部销售损益中，归属于少数股东的未实现内部销售损益分摊金额为48万元(160×30%)。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：少数股东权益48(16)

　　贷：少数股东损益48

　　(17)抵销因逆流存货交易的所得税影响。

　　在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：递延所得税资产(160×25%)40(17)

　　贷：所得税费用40

　　(18)抵销因抵销逆流存货交易发生的递延所得税对少数股东权益的份额。在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：少数股东损益(40×30%)12(18)

　　贷：少数股东权益12

　　(19)抵销逆流存货交易中内部存货交易的现金流量。

　　在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：购买商品、接受劳务支付的现金1 200(19)

　　贷：销售商品、提供劳务收到的现金1 200

　　5.抵销内部固定资产购销交易

　　(20)抵销内部固定资产购销交易。

　　在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：营业外收入(1 200-600)600(20)

　　贷：固定资产——从A公司购入×厂房600

　　(21)抵销内部固定资产交易计提折旧中包含的未实现内部销售损益。

　　在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：固定资产——从A公司购入×厂房(600÷15×1/2)20(21)

　　贷：管理费用20

　　需要注意的是，在连续编制合并财务报表时，对于内部销售固定资产，应当按照如下程序进行合并处理：首先，将内部交易固定资产中包含的未实现内部销售损益抵销，并调整期初未分配利润，按照内部交易固定资产中包含的未实现内部销售损益数额，借记“未分配利润——期初”项目，贷记“固定资产”项目;其次，将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润，按照以前会计期间抵销该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提(或少计提)的累计折旧额，借记(或贷记)“固定资产”项目，贷记(或借记)“未分配利润——期初”;最后，将当期由于该内部交易固定资产因包含未实现内部销售损益而多计提的折旧费用予以抵销，并调整本期计提的累计折旧额，按照本期该内部交易的固定资产多计提的折旧额，借记“固定资产”项目，贷记“管理费用”等费用项目。

　　(22)抵销内部固定资产交易对所得税的影响。

　　在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：递延所得税资产[(600-20)×25%]145(22)

　　贷：所得税费用145

　　(23)抵销内部固定资产交易的现金流量。

　　在合并财务报表工作底稿中的抵销分录如下：

　　借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金1 200(23)

　　贷：处置固定资产、无形资产和其他长期资产收回的现金净额1 200

　　根据上述资料及有关调整、抵销分录编制合并工作底稿见表8。

　　根据合并工作底稿，编制该集团2×13年合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及合并所有者权益变动表见表9至表12。

　　表8合并财务报表工作底稿