一、投资性房地产的范围(★★)
【例题 多选题】下列各项中,属于投资性房地产的有( )。 A.融资租入的建筑物再通过经营租赁的方式转租的 B.董事会作出书面协议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的,但尚未签订租赁协议的空置房地产 C.按照国家有关规定认定的闲置土地 D.以经营租赁方式租 物 E.企业持有并准备增值后转让的土地使用权 【答案】ABE 【解析】选项 C,按照国家有关规定认定的闲置土地,不属于投资性房地产。选项 D,以经营租赁方 式租入后再转租的建筑物,不属于出租方资产。 二、投资性房地产的初始计量(★) 1.外购的投资性房地产 对于企业外购的房地产,只有在购入房地产的同时开始对外出租(自租赁期开始日起,下同)或用于 资本增值,才能称之为外购的投资性房地产。但是对企业持有以备经营出租的空置建筑物或在建建筑物, 如果企业董事会或类似机构作出了正式书面决议,明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生 变化的,即使尚未签订租赁协议也可视为投资性房地产。 外购投资性房地产的成本,包括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。 企业购入房地产,自用一段时间之后再改为出租或用于资本增值的,应当先将外购的房地产确认为固定资产或无形资产,自租赁期开始日或用于资本增值之日起,再从固定资产或无形资产转换为投资性房地 产。
2.自行建造 采用成本模式计量的投资性房地产,其成本由建造该项资产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成,包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予以资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费 用等。建造过程中发生的非正常性损失直接计入当期损益,不计入建造成本。
三、投资性房地产的后续计量(★★) (一)资本化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,满足投资性房地产确认条件的(改扩建支出),应当计入投资性房地产成本。在再开发期间应继续将其作为投资性房地产(投资性房地产—在建),再开发期间不计提折旧 或摊销。 1.成本模式 (1)转入改扩建时 借:投资性房地产——在建 投资性房地产累计折旧(摊销) 贷:投资性房地产 (2)发生改扩建支出时 借:投资性房地产——在建 贷:银行存款等 (3)完工时 借:投资性房地产 贷:投资性房地产——在建 2.公允价值模式下 (1)转入改扩建时 借:投资性房地产——在建 贷:投资性房地产——成本 ——公允价值变动 (2)发生改扩建支出时 借:投资性房地产——在建 贷:银行存款等 (3)完工时 借:投资性房地产——成本 贷:投资性房地产——在建 改扩建后的投资性房地产的入账价值=改扩建前的投资性房地产的账面价值+资本化改扩建支出 【比较】投资性房地产的资本化后续支出通过“投资性房地产—在建”核算,不同于固定资产资本化 后续支出的核算,固定资产的资本化后续支出计入“在建工程”。 (二)费用化的后续支出 与投资性房地产有关的后续支出,不满足投资性房地产确认条件的,应当在发生时计入当期损益(其他业务成本)。 借:其他业务成本 贷:银行存款等科目 【例题 计算分析题】20×8 年 3 月,甲企业与乙企业的一项厂房经营租赁合同即将到期。为了提高 厂房的租金收入,甲企业决定在租赁期满后对厂房进行改扩建,并与丙企业签订了经营租赁合同,约定自 改扩建完工时将厂房出租给丙企业。3 月 15 日,与乙企业的租赁合同到期,厂房随即进入改扩建工程。11 月 10 日,厂房改扩建工程完工,共发生支出 150 万元,即日按照租赁合同出租给丙企业。3 月 15 日,厂 房账面余额为 1 200 万元,其中成本 1 000 万元,累积公允价值变动 200 万元。假设甲企业采用公允价值 计量模式。 (1)20×8 年 3 月 15 日,投资性房地产转入改扩建工程:
(3)20×8 年 11 月 10 日,改扩建工程完工: 借:投资性房地产——成本 13 500 000 贷:投资性房地产——在建 l3 500 000 |
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