新政府补助准则对免征增值税的会计处理

【会计新规】 

“海日生残夜，江春入旧年”，会计准则的又一次修订犹如时序交替，实乃自然。修订后的准则明确了政府补助准则的适用范围，明确了政府补助和收入的划分原则，即如果该交易与企业销售商品或提供服务等活动密切相关，且来源于政府的经济资源是企业商品或服务的对价组成部分，应当按照收入准则的规定进行会计处理，不适用政府补助准则。相反，对于某些来源于其他方的补助，如果有确凿证据表明政府是实际拨付者，其他方只是代收代付，则也应属于政府补助。 

相关政策——财会[2017]15号 财政部关于印发修订《企业会计准则第16号——政府补助》的通知

现行准则要求所有的政府补助在损益表中都计入营业外收入，修订后的准则要求企业区分收到的政府补助是否与其日常活动相关，并据此判断是否纳入营业利润之内，并计入“其他收益”科目。 

“其他收益”是本次修订新增的一个损益类会计科目，应当在利润表中的“营业利润”项目之上单独列报“其他收益”项目，计入其他收益的政府补助在该项目中反映。该科目专门用于核算与企业日常活动相关、但又不宜确认收入或冲减成本费用的政府补助。

 根据财政部下发的《增值税会计处理规定》（财会（2016）22号）第二条第十款的规定， 小微企业在取得销售收入时，应当按照税法的规定计算应交增值税，并确认为应交税费，在达到增值税制度规定的免征增值税条件时，将有关应交增值税转入当期损益。 

【税务处理】 

“潮平两岸阔，风正一帆悬”。近年来，国家高度关注小微企业发展，出台了一系列扶持小微企业发展的税收优惠政策。国家税务总局《关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告》（国家税务总局公告2016年第23号）规定，增值税小规模纳税人销售货物，提供加工、修理修配劳务月销售额不超过3万元（按季纳税9万元），销售服务、无形资产月销售额不超过3万元（按季纳税9万元）的，自2016年5月1日起至2017年12月31日，可分别享受小微企业暂免征收增值税优惠政策。 

【实操处理】 

某小规模纳税人按季度申报缴纳增值税，征收率为3%，2017年7月取得提供服务收入含税销售额为20600元，8月提供餐饮服务收入为41200元，9月提供餐饮服务收入为30900元。相关会计处理如下：

1. 7月会计处理：

借：银行存款  20600

    贷：主营业务收入  20000

        应交税费-应交增值税   600

注：月末不需要计提城建税和教育费附加。

2. 8月会计处理：

借：银行存款  41200

    贷：主营业务收入  40000

        应交税费-应交增值税  1200

3. 9月会计处理：

借：银行存款  30900

    贷：主营业务收入  30000

        应交税费-应交增值税   900

4. 2017年三季度的销售额为20000+40000元+30000元=90000（元），不超过9万元（含9万元），可以按规定免征增值税。

借：应交税费-应交增值税 2700元

  贷：其他收益     2700元