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五、兼营 1.兼营多种应税行为
六、电信业融合套餐销售 试点纳税人销售电信服务时，附带赠送用户识别卡、电信终端等货物或者电信服务的，应将其取得的全部价款和价外费用进行分别核算，按各自适用的税率计算缴纳增值税。 电信企业上述服务，本意上更接近于混合销售，但是并没有采用混合销售的原则对其征税，允许其分别核算服务和货物的销售额。
营改增后三种特殊销售行为的处理 <陈晴清>
营改增后纳税人在销售货物、提供应税劳务的过程中涉及到混合销售行为、兼营销售行为和混业经营。如何正确处理这三种销售行为对企业防范涉税风险至关重要。
一、混合销售行为
一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。强调的是在同一销售行为中存在两个税种经营项目的混合。
（一）税务处理
1、从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。
2、混合销售的特殊规定：纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额：
（1）销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为；
（2）财政部、国家税务总局规定的其他情形。
（二）案例分析
美容院给客户提供美容服务的同时也向客户销售美容产品，此行为是属于混合销售还是兼营行为？
美容院此行为属于混合销售行为。如果该美容院的主要经营活动是销售美容产品，则其发生的混合销售行为视为销售货物，应当征收增值税；如果该美容院的主要经营活动是提供美容服务，则属于其他单位的混合销售行为，应视为销售非应税劳务，不征收增值税。
二、兼营销售行为
兼营指的是纳税人经营的业务中，既含有增值税应税项目，也有营业税应税项目，但是两者的发生没有直接的关联或从属关系，业务的发生互相独立。
（一）税务处理
1、兼营增值税和营业税项目：纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。
2、兼营不同增值税税率项目：增值税纳税人兼营适用不同增值税税率的货物或加工修理修配劳务，应当分别核算不同税率货物或者应税劳务的销售额；未分别核算销售额的，从高适用税率。
3、兼营减税、免税项目：纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。
（二）案例分析
某试点纳税人提供交通运输服务取得收入1万元（不含税销售额），提供建筑业劳务取得收入1万元，如果该纳税人能够分别核算上述销售额和营业额，则按照销售额1万元计算缴纳增值税，按照营业额1万元计算缴纳营业税；如果该纳税人没有分别核算上述销售额和营业额的，则由主管国税机关核定提供交通运输服务的销售额，并由主管地税机关核定提供建筑业劳务的营业额。
三、混业经营
混业经营的项目都属于增值税范围，但适用不同税率，可以是原增值税应税行为，也可以是兼有营征增的应税劳务。
（一）税务处理
试点纳税人兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：
1、兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
2、兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率。
3、兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。
（二）案例分析
某一般纳税人主营业务是维修机器设备，兼营咨询服务，且没有分开核算，此两项业务如何缴税？
一般纳税人维修机器设备适用17%的税率，咨询服务适用6%的税率。
案例中一般纳税人提供维修服务和咨询服务属于混业经营，按规定兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。所以均按17%的税率征税。 |
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