境外投资收益的相关税收规定和申报方法

　　一、境外投资收益的税收政策

　　境外投资收益的税收政策集中在《财政部国家税务总局关于发布〈境外所得计征所得税暂行办法〉（修订）的通知》(财税[1997]116号)

　　（一）境外所得的计算

　　1、企业设立全资境外机构的境外所得，是指境外收入总额扣除境外实际发生的成本、费用，以及应分摊总部的管理费用后的金额。

　　境外实际发生的成本、费用，是指我国财务会计制度允许列支的成本、费用。

　　2、企业未设立全资境外机构取得的境外投资所得，是指被投资企业已分配给投资方的利润、股息、红利等。

　　（二）企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。

　　（三）、应纳税额的计算

　　应纳税额=境内所得应纳税额+境外所得应纳税额-境外所得税税款扣除额

　　境外所得应纳税额=境外应纳税所得额×法定税率

　　境外应纳税所得额为企业境外业务之间盈亏相抵后的金额。

　　（四）、境外已缴纳所得税税款的抵扣方法

　　依照条例和实施细则规定，纳税人在境外缴纳的所得税，在汇总纳税时，可选择以下一种方法予以抵扣，抵扣方法一经确定，不得任意更改。

　　1、分国不分项抵扣:企业能全面提供境外完税凭证的，可采取分国不分项抵扣。

　　（1）.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应按国别(地区)进行抵扣。在境外已缴纳的所得税税款，包括纳税人在境外实际缴纳的税款及本办法第六条、第七条规定中视同已缴纳的税款。纳税人应提供所在国(地区)税务机关核发的纳税凭证或纳税证明以及减免税有关证明，如实申报在境外缴纳的所得税税款，不得瞒报和伪报。

　　（2）.纳税人在境外已缴纳的所得税税款应分国(地区)计算抵扣限额。来源于某国(地区)的"境外所得税税款扣除限额"按实施细则规定公式计算，即:

　　境外所得税税款扣除限额=境内、境外所得按税法计算的应纳税总额×(来源于某国(地区)的所得÷境内、境外所得总额)

　　（3）.纳税人在境外各国(地区)已缴纳的所得税税款低于计算出的该国(地区)"境外所得税税款扣除限额"的，应从应纳税总额中按实际扣除；超过"境外所得税税款扣除限额"的，应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

　　2、定率抵扣:为便于计算和简化征管，经企业申请，税务机关批准，企业也可以不区分免税或非免税项目，统一按境外应纳税所得额16.5%的比率抵扣。

　　（五）、计算境外税款扣除限额的公式中"境内、境外所得按税法计算的应纳税总额"一项，以及本办法中"境外所得应纳税额"一项应按法定税率33%计算。

　　（六）、境外减免税处理

　　纳税人境外投资、经营活动按所在国(地区)税法规定或政府规定获得的减免所得税，应区别不同情况按以下办法处理:

　　1、纳税人在与中国缔结避免双重征税协定的国家，按所在国税法及政府规定获得的所得税减免税，可由纳税人提供有关证明，经税务机关审核后，视同已交所得税进行抵免。

　　下面举例说明：

　　例：某企业在A国设立甲、乙两企业，在B国设立丙企业，在C国设立丁企业。某年盈亏情况如下：

　　在A国设立的甲企业取得投资收益100万元，甲企业适用税率25%。乙企业取得投资收益50万元，适用35税率%。在B国设立的丙企业亏损30万元。在C国设立的丁企业取得投资收益60万元。税率为35%。

　　1、首先处理盈亏弥补问题：

　　按规定企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。用那项收益弥补亏损那？按法律规定，法律没有规定的，按对管理相对人有利的原则处理。应该先用被投资方适用税率低的收益弥补亏损。就是先用在A国投资的甲企业的盈利弥补。

　　则在A国的甲企业投资收益补亏后为：100-30=70

　　2、按照分国不分项的原则处理在A国的投资收益补税问题

　　甲企业应纳税所得额：70/(1-25%)=93.3万元。

　　应纳税额为：93.3*33%＝30.789

　　已纳税额为：[100/（1-25%）]*25%=33.3万元

　　乙企业应纳税所得额为：50/(1-35%)=77(万元)

　　已纳税额为：77*35%=26.95

　　假设该年度企业国内应纳税所得额为0。则在A国的投资收益的应纳税额为：(93.3+77)*33%=56.2（万元），也就是抵免限额。

　　境外所得实际已纳税额为：33.3+26.95=60.25(万元)。应按计算出的扣除限额进行扣除，其超过部分，当年不能扣除，但可以在不超过五年的期限内，用以后年度税款扣除限额的余额补扣。

　　在C国的收益因为税率高于投资方。按不高于按投资方的税率计算的税额抵扣。

　　应纳税所得额：60/（1-35%）＝92.3

　　已纳税额：92.3*.35%＝32.305

　　按投资方适用税率计算的应纳税额为：92.3*33%＝30.459

　　在本年进行纳税申报只能抵扣按国外的所得按投资方税率计算的30.459部分，超过部分只能留待以后年度在C国的投资收益中抵扣。

　　该企业在国外投资实际已纳税额为：

　　33.3+26.59+32.305＝92.195

　　在填写本年度的纳税申报表时:

　　境外所得应纳所得税额抵免限额＝（93.3＋77＋92.3）*33%＝262.6*33%＝86.658

　　境外所得应结转以后年度抵免额＝92.195-86.658＝5.573（万元）

　　如果在投资收益中涉及减免税问题，按如下规定处理：

　　例：某企业在A国投资取得投资收益30万元。A国所得税税率33%。但处在新办企业减免期，减按20%税率征收。，A国是和我国缔结避免双重征税协定的国家。则视同按33%征税。回国后不用再补税。

　　如果A国和我国未签订避免双重征税协定，则按实际征税的税率计算补税：

　　应税所得额＝30/（1-20%）＝37.5

　　按投资方税率计算的应纳税额：37.5*33%＝12.375

　　可以抵免的税额：37.5*20%＝7.5

　　假设该企业国内应纳税所得额为零。国外投资收益只此一笔。那么该企业应所得税就是：

　　0＋12.375-7.5＝4.875（万元）