合伙企业的合伙人出资是否需要缴纳印花税？（有限合伙基金）

　　咨询内容：

　　一、合伙人的出资额是否需缴纳印花税?　合伙人出资是否按企业自有资本金缴纳印花税，根据印花税相关规定，我们理解，合伙人出资额不应按实收资本缴纳印花税。具体理由为：

　　(一)不能将实收基金简单地理解为实收资本 。对于合伙企业收到的合伙人出资，有的合伙企业将其计入“合伙人资本”科目，有的合伙企业依据证券投资基金会计核算的习惯，将其计入“实收基金”科目，也有的企业将其计入“实收资本”科目。

　　按《 证券投资基金会计核算业务指引 》进行会计核算，各合伙人的出资额计入“实收基金”科目;按一般合伙企业的会计核算办法，合伙人出资计入“合伙人资本”科目。“实收基金”、“合伙人资本”科目与“实收资本”科目性质不同，“实收基金”、“合伙人资本”科目中记录的资金属于合伙人出资份额，而“实收资本”科目中记录的属于企业资本。

　　(二)某局和某某市地税局回复不应缴纳。 经向某局核实，合伙企业合伙人的出资额是否应缴纳印花税，其相关负责人表示，应按江苏地税解读进行处理，不应缴纳印花税。资金账簿印花税只对实收资本和资本公积两个科目合计计税贴花，不在这两个科目中的资金均不作为资金账簿印花计税依据。

　　(三)相关文件

　　关于资金账簿缴纳印花税，国税发〔1994〕25号规定如下：

　　财政部发布的《企业财务通则》和《企业会计准则》自1993年7月1日起施行。按照“两则”及有关规定，各类生产经营单位执行新会计制度，统一更换会计科目和账簿后，不再设置“自有流动资金”科目。

　　因此，《中华人民共和国印花税暂行条例》税目税率表中“记载资金的账簿”的计税依据已不适用，需要重新确定。为了便于执行，现就有关问题通知如下：

　　一、生产经营单位执行“两则”后，其“记载资金的账簿”的印花税计税依据改为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。

　　二、企业执行“两则”启用新账簿后，其“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额大于原已贴花资金的，就增加的部分补贴印花。

　　本通知自1994年1月1日起执行。

　　问：合伙企业各合伙人的出资额，是否要缴纳资金帐簿印花税?

　　答：合伙企业合伙人的出资额，在工商登记时不作为注册资本，按照会计制度的规定，不在“实收资本”和“资本公积”科目核算，因此，对合伙人的出资额无需缴纳资金帐簿印花税。省地税局老师您好，我们是一家有几个合伙人成立的PPP基金合伙企业，合伙企业各伙人的资金到位，记入实收基金科目，不记入实收资本科目，按规定来说是不需要缴纳印花税的。

　　省地税局老师，请对合伙企业(基金)是否缴纳印花税，再明确确认一下，谢谢!我们也咨询了合肥地税局，明确是不缴纳。省内各地市的政策应该是一致的，谢谢!

　　回复内容：

　　您好!您提交的问题已收悉，现针对您所提供的信息回复如下：

　　合伙企业出资额不计入‘实收资本’和‘资本公积’，不征收资金账簿印花税。

　　感谢您的咨询!上述回复仅供参考，若您对此仍有疑问，请联系12366纳税服务热线或主管税务机关。

　　安徽省地方税务局 部门：12366纳税服务中心 答复时间：2017-08-01 10:30

　　根据国家法律规定，咨询信箱的答复仅作为税收法规学习的参考意见，不作为执法依据