聚焦粤港澳大湾区的科技创新及研发活动的机会和挑战——不同商业模式下的税务分析与建议

来源:德勤Deloitte 作者:德勤Deloitte 人气: 发布时间:2020-07-20
摘要:粤港澳大湾区包括中国广东省的9个城市(广州、深圳、珠海、佛山、中山、东莞、肇庆、江门、惠州)以及香港和澳门2个特别行政区。2017年,粤港澳大湾区在面积、人口、机场旅客量等指标上已经位列全球湾区前茅,未来大湾区可能是世界上最大体量的湾区和大都市...
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  粤港澳大湾区包括中国广东省的9个城市(广州、深圳、珠海、佛山、中山、东莞、肇庆、江门、惠州)以及香港和澳门2个特别行政区。2017年,粤港澳大湾区在面积、人口、机场旅客量等指标上已经位列全球湾区前茅,未来大湾区可能是世界上最大体量的湾区和大都市圈。

  第七期文章概括介绍了粤港澳大湾区(“大湾区”)科技创新及研发活动的当前形势及未来发展,并总结了中国内地、香港与澳门提供的一些关于科技创新及研发活动的税收优惠政策。

  本文将介绍涉及中国内地、香港与澳门实体之跨境知识产权安排的商业模式情景,分析其中国内地、香港与澳门的税务影响,并提出德勤的专业看法和建议。

  不同研发商业模式和知识产权安排

  在中国内地、香港特区与澳门特区现行的税收制度中,均包含多项鼓励企业在当地以及跨境开展创新及研发活动的优惠政策。大湾区企业在开展相关研发活动以及安排知识产权归属时,一方面应立足于集团的商业战略和产业链布局的需要,另一方面也应重点关注关键环节的涉税影响,主要包括研发中心和知识产权持有公司的选择、知识产权的取得和持有方式、研发活动的安排和特许权使用费的收取等。

  为此,我们总结了几种常见的跨境研发模式及相关税务考量,供大湾区企业在研发中心选择及知识产权安排决策时做一般性参考(持有知识产权是指作为知识产权拥有者,并在当地按有关法规注册登记知识产权):

  模式一

  内地实体在内地开展研发活动并持有知识产权,授权香港实体使用


  模式二

  香港实体在香港开展研发活动(但不持有知识产权),内地实体持有知识产权


  模式三

  澳门实体在澳门开展研发活动并持有知识产权,授权香港实体使用


  以上仅仅是为了方便参考而简化后的模式举例。在实际商业安排中,由于不同地区法规的差异,涉及跨境研发的知识产权安排可能非常复杂,相关投资者应小心考虑其中商业运作、法律、税务等方面涉及的风险及效益。

  跨国企业的研发活动和知识产权安排需要综合考虑市场需求、业务成本、法律保护、税收政策等多方面因素,特别是需考虑运营实体是否具备重要研发功能和开发、增强、维护、保护和推广能力。与此同时,跨境开展研发活动务必重视企业的整体价值链和研发安排,提前将研发定价政策、基准测试分析纳入考量范围中,以降低潜在的转让定价风险。

  税收优惠风险管控

  值得注意的是,大湾区企业享受与科技创新及研发相关的税收优惠并非一劳永逸。

  以中国内地为例,随着税务机关将工作重心逐渐转向事后监管,大湾区企业与税务机关在优惠政策适用性上的分歧有可能在企业已经享受优惠政策一段时间后才会出现。根据我们过往的实践经验,企业在适用与科技创新及研发税收优惠政策时常见的问题和困扰主要包括:

  如何看待研发活动、知识产权与产品之间的联系?

  哪些项目属于符合条件的研发项目?

  研发项目的颗粒度如何把握?

  如何准确地核算与归集研发费用?

  内外部部门间的认知冲突如何协调与解决?

  税收优惠后续管理的注意事项?

  如何与税务机关进行有效的沟通?

  至于香港方面,根据“先评后审”的原则,香港税务机关也可能在日后向企业发信查问过去申请扣除的研发支出的详情及要求提交相关证明文件,审阅扣除是否合理。涉及的问题主要包括:

  研发项目的目的是什么?

  研发项目的内容是怎样?

  如何连结研发结果及其对企业商业前景的影响?

  研发项目开支的明细及?

  相关研发人员的详细资料?

  如委托认可研究机构进行研究,是否有书面协议及委托费支付记录?

  研发活动产生了什么知识产权?

  DEMPE活动在香港潛在征税的问题

  而在澳门方面,跟香港一样采纳“先评后审”的原则,澳门税务机关也可能在有关年度起五年内向企业发信查问过去申请扣除的研发支出的详情及要求提交相关证明文件,审阅扣除是否合理。涉及的问题主要包括:

  研发项目的目的是什么?

  研发项目的内容是怎样?

  研发项目开支的明细?

  相关研发人员的详细资料?

  如委托认可研究机构进行研究,是否有书面协议及委托费支付记录?

  如委托非澳門研究机构进行研究,收受者是否有澳门税务编号?

  有鉴于此,对于拟申请相关资质或优惠政策的大湾区企业,应将上述问题和困扰事先纳入企业的成本考量,以便做出合理的应对。同时,企业也应考虑建立定期复核和预警机制,确保备查资料准确、完整并及时更新,以减少日后在后续管理过程中被税务机关质疑的可能性以及因不符合认定条件而导致被追缴税款及滞纳金的风险。

  总结

  无论是在中国内地、香港还是澳门,大湾区企业开展科技创新及研发活动可获得的税收优惠和政府激励相当具有吸引力,且符合国家及地方的改革发展方向,可谓机遇当前。然而,囿于人力、时间、资源和经验等方面的限制,企业要及时、准确、有效地利用相关政策却并非易事,特别在政策解读、费用归集、资料准备及与有关部门沟通等环节均需要慎重考量,否则极易错失成功申请税收优惠和政府激励的良机。此外,合理的研发布局与规划更是企业降低整体税负、获取竞争优势所面临的一大挑战。

  德勤中国专注于帮助各行业企业充分了解政策导向,辨别并协助企业尽可能享受适用于其研发和科技创新活动的税收优惠和政府激励政策。在充分考虑公司架构、供应链、转让定价等综合因素影响的情况下,助力企业合理规划全球范围内的研发安排,以提高集团的税务效率,并获取更稳健的市场竞争优势。

  德勤中国充分关注粤港澳大湾区的整体区域规划以及相关地区的支持政策,我们将保持与粤港澳大湾区的政府、商会以及各类企业密切沟通,也欢迎相关政府部门和投资者以及企业与我们进行富有针对性的沟通和讨论;德勤中国会积极提供与粤港澳大湾区相关的一揽子的全方面专业服务和工具支持,助力各地政府提高营商环境和各行业投资者实现更多的粤港澳大湾区的投资、合作机会及创新的商业模式。

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