现行税收征收管理法修法内容解读

　　（一）税收诚信体系建设

　　十八届三中全会《决定》提出“建立健全社会征信体系，褒扬诚信，惩戒失信”。

　　《国务院关于印发社会信用体系建设规划纲要(2014—2020年)的通知》（国发〔2014〕21号）提出“建立跨部门信用信息共享机制，进一步完善纳税信用等级评定和发布制度，建立税收违法黑名单制度，推进纳税信用与其他社会信用联动管理，提升纳税人税法遵从度”。税务总局《纳税信用管理办法（试行）》和《重大税收违法案件信息公布办法（试行）》等纳税信用管理新规。

　　《送审稿》“总则”：国家建立、健全税收诚信体系建设，褒扬诚信、惩戒失信，促进税法遵从。

　　例，处罚：故意、过失；减轻、从轻、不予处罚。

　　（二）税收征管基本程序

　　以纳税人自主申报为前提，以税额确认为中心，由申报纳税、税额确认、税款追征、违法调查、争议处理等主要环节构成

　　合理设计税额确认时效。一般情形下，税额确认时效为5年，未申报或者有逃、骗、抗税等违法行为的，确认时效为10年

　　明确税款追征期限。一般情形下，税款追征期限为5年，有逃、骗、抗税等违法行为的，追征期限为10年。

　　（三）纳税人识别号管理

　　纳税人识别号（Taxpayer Identification Number,缩写为TIN）是纳税人身份数字标识，对某一纳税人来说，其纳税人识别号唯一且终身不变。Ø纳税人识别号是对单位纳税人和自然人税收征管的基础。修法中明确，国家实行纳税人识别号制度。

　　国外：税务部门赋予、多领域使用、未取得后产生不利后果

　　域外国家的做法

　　1、美国

　　单位纳税人由国税局赋予雇主识别号码；个人纳税人由社保安全局赋予社会保险号码，无社会保险号的，由国税局赋码个人纳税识别号码。

　　向税务机关办理纳税申报、报告涉税信息，依法向他人（如雇主）提供。

　　不使用的，会被罚款；不能在银行开户，不能享受社会保险，不能享受扣除、抵免的税收优惠，交易合同无效；罚款或监禁；严厉处罚。

　　2、澳大利亚

　　企业纳税人取得澳大利亚商号；个人纳税人取得税收档案号。

　　用于交易（公共数据库供在线查询）；向雇主领取工资、向银行存取款、向投资机构投资、领取福利金和公积金；代扣代缴申报。

　　不使用的，不能进项税抵扣；按照最高边际税率代扣税款；无法获得政府的福利。

　　启迪：

　　推广纳税人识别号使用是国家行为，赋予纳税人识别号很高的法律地位，为政府和社会管理所通用。

　　纳税人识别号不仅用于税收管理，而且普遍应用于社会信用、资质证明、社保、教育等诸多方面。

　　通过制度设计引导纳税人使用纳税人识别号，如纳税人不遵守规则，可能面临处罚或其他不利后果。

　　企业，企业在外地设立的分支机构和从事生产、经营的场所，个体工商户以及从事生产、经营的事业单位和其他组织（即：从事生产、经营的纳税人），以其统一社会信用代码作为纳税人识别号。

　　中华人民共和国公民以其公民身份号码作为纳税人识别号。

　　非居民企业等没有统一社会信用代码的单位和港澳台居民、外国人等没有公民身份号码的个人，由税务机关赋予其纳税人识别号。