起征点与免征额“长得太像”，很多人都没搞清

　　一、相似之处

　　既是孪生兄弟，必有相近处。

　　在税收属性上，起征点与免征额同是税收优惠范畴，都是对纳税人一定标准内的应税收入（或所得，下同）的税收豁免。

　　在税收目标上，起征点与免征额同属税收人文关怀，都是对纳税人低收入状态时的税收免除。

　　在税收效果上，起征点与免征额同属税收标准线，只要不越线，均无纳税义务，都是在某一程度内对纳税人的税收扶持。

　　二、相异之处

　　虽是孪生兄弟，仍有迥异处。

　　在税收概念上，起征点，是指税法规定对征税对象开始征税的起点数额；免征额，是税法规定的课税对象全部数额中免予征税的数额。

　　在适用范围上，起征点概念专用于货物与劳务税类的税种，如增值税；免征额概念专用于所得税类的税种，如个人所得税。

　　在政策执行上，起征点是对应税收入设置某个开始征税的标准，应税收入的总额若未达到标准，不予征税；一旦应税收入的总额达到或超过标准时，全部收入均为计税收入。免征额是对应税收入设置免予征税的标准，标准数额以内的部分，为免税收入；一旦应税收入的总额达到或超过标准时，亦仅对标准数额以上的部分，确认为计税收入。简而言之，起征点是对超过标准的全部应税收入征税；免征额仅对超过标准的部分应税收入征税。

　　在优惠力度上，起征点是对部分（可能全体）纳税人的照顾；免征额是对所有（一定全体）纳税人的照顾。

　　三、小优惠里大情怀

　　因是孪生兄弟，常存混淆处。

　　两个不同的税收概念，两类不同的政策工具，两种不同的调节目标，不可相互代班值岗或者越俎代庖。

　　假设：起征点和免税额的优惠均为3500元，适用税率5%。

　　情形一：应税收入2 500元

　　当应税收入低于特定标准时，无论是适用起征点优惠，抑或免税额照顾，2 500元都不必交税。

　　情形二：应税收入12 500元

　　前提条件一：适用起征点政策

　　因为应税收入超过3 500元标准，纳税人须以12 500全额作为应税收入交税。

　　应纳税额=12 500×5%=625（元）

　　前提条件二：适用免征额政策

　　虽然应税收入超过3 500元标准，纳税人只须以超过的部分（9 000元）作为应税收入交税。

　　应纳税额=9 000×5%=450（元）

　　因此，起征点只是对部分纳税人的援助，而免征额是对所有纳税人的扶助。

　　可见，小政策中有大差异，小优惠中有大情怀。

　　一言蔽之，特拟小词，以便积厚流广：

　　起征点适用于货劳税，超过了起点全交税。

　　免征额适用于所得税，超过的部分才交税。

　　作者：中国大企业税收研究所高级研究员