输送管道维护保养、维修如何缴纳增值税

来源:每日一税 作者:李冼 人气: 发布时间:2020-05-13
摘要:编者按:众所周知,输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施和其他输送管道属于设备,销售该类设备按销售货物适用13%的税率缴纳增值税。但输送管道保养、维修该如何缴纳增值税呢?现就该话题与各位老师探讨。由于水平有限,有不当之处,还请...
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  编者按:众所周知,输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施和其他输送管道属于设备,销售该类设备按销售货物适用13%的税率缴纳增值税。但输送管道保养、维修该如何缴纳增值税呢?现就该话题与各位老师探讨。由于水平有限,有不当之处,还请海涵,并敬请指正。

  众所周知,输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施和其他输送管道属于设备,销售该类设备按销售货物适用13%的税率缴纳增值税。

  输送管道安装后,对其保养如何缴纳增值税呢?有两种观点:

  观点01:应区分维护保养与维修进行增值税处理,前者属于现代服务,适用税率为6%;后者属于应税劳务,适用税率为13%。

  一、输送管道维护保养的增值税处理

  输送管道的维护保养,工作内容主要是对多年来正常运行的管道进行预防性处理。

  包括进行管道无损检测、防腐保温工程、环焊缝补强开挖验证、管道/站场法兰防腐、钢质环氧套筒补强修复、管道完整性服务、管道测绘技术等。

  使用的材料主要有防腐胶带、防腐膏、防腐剂、钢质环氧套筒、补强材料、高强灌注料、聚丙烯增强纤维胶带等。

  输送管道的维护保养属于现代服务,增值税适用税率为6%,应按“其他现代服务”开具发票。

  政策依据01:《关于明确中外合作办学等若干增值税征管问题的公告》(国家税务总局公告2018年第42号

  六、纳税人对安装运行后的机器设备提供的维护保养服务,按照“其他现代服务”缴纳增值税。

  政策依据02:《关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》(财税〔2009〕113号

  增值税转型改革实施后,一些地区反映固定资产增值税进项税额抵扣范围不够明确。为解决执行中存在的问题,经研究,现将有关问题通知如下:

  《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条第二款所称建筑物,是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所,具体为《固定资产分类与代码》(gb/t14885-1994)中代码前两位为“02”的房屋;所称构筑物,是指人们不在其内生产、生活的人工建造物,具体为《固定资产分类与代码》(gb/t14885-1994)中代码前两位为“03”的构筑物;所称其他土地附着物,是指矿产资源及土地上生长的植物。

  《固定资产分类与代码》(gb/t14885-1994)电子版可在财政部或国家税务总局网站查询。

  以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施,无论在会计处理上是否单独记账与核算,均应作为建筑物或者构筑物的组成部分,其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指:给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施。

代码 固定资产分类名称 代码 固定资产分类名称
09     输送设备 
09 9   其他输送机械
09 9 1 输送管道:输水管道、输油管道、输气管道、输尾矿管道、管道输送设施、其他输送管道


  二、输送管道维修的增值税处理

  输送管道的维修,是对已丧失部分功能的管道进行修理,属于老增值税范围,应按加工修理修配,适用13%的税率缴纳增值税。

  政策法规:《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》(财政部令第65号

  第二条条例第一条所称货物,是指有形动产,包括电力、热力、气体在内。

  条例第一条所称修理修配,是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复,使其恢复原状和功能的业务。

  第三条条例第一条所称提供加工、修理修配劳务(以下称应税劳务),是指有偿提供加工、修理修配劳务。

  观点02:管道维护和保养、维修,属于工程性质,全部按“建筑业”建筑服务,税率为9%。

  政策依据:《销售服务、无形资产、不动产注释》(财税〔2016〕36号

  一、销售服务

  销售服务,是指提供交通运输服务、邮政服务、电信服务、建筑服务、金融服务、现代服务、生活服务。

  (四)建筑服务。

  建筑服务,是指各类建筑物、构筑物及其附属设施的建造、修缮、装饰,线路、管道、设备、设施等的安装以及其他工程作业的业务活动。包括工程服务、安装服务、修缮服务、装饰服务和其他建筑服务。

  2.安装服务。

  安装服务,是指生产设备、动力设备、起重设备、运输设备、传动设备、医疗实验设备以及其他各种设备、设施的装配、安置工程作业,包括与被安装设备相连的工作台、梯子、栏杆的装设工程作业,以及被安装设备的绝缘、防腐、保温、油漆等工程作业。

  3.修缮服务。

  修缮服务,是指对建筑物、构筑物进行修补、加固、养护、改善,使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

  各位老师,您赞成哪种观点呢?