用口诀巧填捐赠支出及纳税调整表

　　2017年2月24日，全国人大常委会发布关于修改《企业所得税法》的决定，对《企业所得税法》作如下修改：将第九条修改为：“企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除；超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。”本决定自公布之日起施行。作为财务会计和税务人员又迎来又迎来了一张新的调整表《捐赠支出及纳税调整明细表》，表单编号为“A105070”，大家普遍认为该表较《企业所得税弥补亏损明细表》更难填报，为方便财务人员填报、税务人员审核该表，为相关人员提供如下口诀：

捐赠扣除有新规，

超限捐赠转三年；

执行年份一七年。

当年利润算税限，

超限部分永久差，

限额之内时间差。

结转发生合计算，

税收金额对比填，

享小原则要体现。

当年结转增加转，

以前结转计调减，

从前往后顺序减，

不够调减继续转。

特定全额直捐否，

这个规定没有变.

　　为了方便大家，以例为解：

　　假设某企业要填写2020年的企业所得税申报表。假设2017年企业结转以后年度扣除的公益性捐赠为4万元；2018年为5万元；2019年为4万元；这三年合计为13万元。2020年，该企业本年发生的限额扣除公益性捐赠为15万元，本年的会计利润为100万元。

　　那么，按照口诀的提示，2020年度《捐赠支出及纳税调整明细表》中：，

　　第2列“以前年度结转可扣除的捐赠额”相关行次按假设条件填报。

　　第7行第3列“按税收规定计算的扣除限额”=100×12%=12（万元），超限部分的3万元为永久性差异当年须调增。体现口诀中的“当年利润算税限”

　　第7行第4列“税收金额”的填报为：当年要税前扣除的限额捐赠+以前年年度结转可扣除的捐赠额=4+5+4+12=25万元，税收金额取25万元与当年扣除限额12万元的较小值12万元。假设2017年——2019年度结转额合计为5万元，本年发生的限额扣除公益性捐赠为5万元，则税收金额取5+5=12万元。从而体现口诀中的“税收金额对比填，享小原则要体现。”

　　第7行第5列“纳税调增金额”=15-100×=3万元。即本年公益性捐赠支出账载金额超过税收规定的税前扣除额的部分，体现“超限部分永久差”

　　第5列“纳税调减金额”第4—6行依次填报4万元、5万元和3万元，同时第6行7列“可结转以后年度扣除的捐赠额”2019的未税前调减的1万元，体现“以前结转计调减，从前往后顺序减，不够调减继续转。”

　　第7行7列“可结转以后年度扣除的捐赠额”=12+3=15万元。原因是当年税收金额只够在税前调减结转以前年度的捐赠12万元，其中2017年4万元、2018年5万元，2019年3万元。2017年的扣除限额12万元作为时间性差异可结转以后年度，与超过限额的永久性差异3万元一并作为“纳税调增金额”。也就是口诀中的“当年结转增加转。”

　　填报完整的2020年度《捐赠支出及纳税调整明细表》如下：