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附注1：一般纳税人销售自己使用过的固定资产或销售旧货按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报 （一）计算应纳税额 1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2% 2.只能开具增值税普通发票 （二）如何报表申报 1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）； 2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算； 3.填写申报表主表：同时将1%的减免税额（即含税销售额÷（1＋3%）×1%），填写至23行“应纳税额减征额”。 附注2：一般纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报 （一）计算应纳税额 1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%） 2.可以开具增值税专用发票 （二）如何报表申报 1.填写附表1：按照开票或未开票应将销售额与3%的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售额=含税销售额（即固定资产处理价格）÷（1＋3%）； 2.填写申报表主表：应将3%的税款填写至第21行“简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一般自动计算。 附注3：一般纳税人销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理 1.转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产原值 2.清理发生收入、费用、和应纳税额 （1）清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 （2）清理发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算应纳税额和缴纳（不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算） 借：固定资产清理 贷：应交税费——简易计税 借：应交税费——简易计税 贷：银行存款 备注：也有对于减征1%的部分，计入营业外收入（下同） 借：应交税费——简易计税 贷：营业外收入 3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或借：固定资产清理 贷：营业外收入 个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。 附注4：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产或旧货，按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税政策及申报 （一）计算应纳税额 1.按简易办法依3%的征收率，减按2%征收增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%）×2% 2.只能开具增值税普通发票 （二）如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/（1+3%）； 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏； 3.减征的1%（即含税销售额÷（1＋3%）×1%），填列在《增值税纳税申报表》（适用小规模纳税人）第16行“在本期应纳税额减征额” 附注5：小规模纳税人销售自己使用过的固定资产放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税政策及申报 （一）计算应纳税额 1.放弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增值税，即应纳税额＝含税销售额÷（1＋3%） 2.可以开具增值税专用发票 （二）如何报表申报 1.其不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售额=含税销售额/（1+3%）； 2.如利用税控器具开具的普通发票不含税销售额，填列在《增值税纳税申报表（适用于小规模纳税人）》第8栏“税控器具开具的普通发票不含税销售额”；如未开发票，不需要填列第8栏； 附注6：小规模销售自己使用过的固定资产采用简易计税，会计处理 1.转入固定资产清理 借：固定资产清理 累计折旧 贷：固定资产原值 2.清理发生收入、费用、和应纳税额 （1）清理收入 借：银行存款 贷：固定资产清理 （2）清理发生的费用 借：固定资产清理 贷：银行存款 （3）计算应纳税额和缴纳（不管是按照依3%的征收率，减按2%征收增值税，还是放弃减税，应纳税额全额在本分录中核算） 借：固定资产清理 贷：应交税费——应交增值税 借：应交税费——应交增值税 贷：银行存款 3.结转固定资产清理，固定资产清理科目余额结转为0。 借：营业外支出 贷：固定资产清理 或借：固定资产清理 贷：营业外收入
个别情况可能结转到“待处理财产损益”科目，如发生人为损坏处理固定资产。 三、来个例子（作业哦） 【例】某一般纳税人建筑企业在2017年2月份销售三台工地上设备，其中： 1.一台是营改增前2015年1月购买，原值60万，计提折旧9万元，销售价格是48万元； 2.另一台是2016年6月购买，但是用于简易计税老项目，未抵扣进项税额，由于项目结束销售处理设备，原值40万，计提折旧3万元，销售价格是36万元； 3.最后一台是2016年6月购买，用于一般计税的老项目，按规定抵扣进项（如果没有抵扣呢？），由于项目结束销售处理设备，原值30万，计提折旧2万元，销售价格是27万元； 如何增值税涉税处理、如何开票、申报及账务处理？ 小陈税务提醒和讲课时一再强调：必须先给三台设备“定性”，哪台是按照销售旧货处理？哪台是按照简易计税销售自己使用过的固定资产处理？哪台是按照适用税率销售自己使用过的固定资产处理？ |
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