资产减值准则执行中的四个难点

　　（一）资产减值确认基础难确定

　　新准则规定，资产除了特别规定外，包括单项资产和资产组。资产组是指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入。从该规定可以看出，我国资产减值准备按两个基础确认，一是按单项计提；二是当企业难以按单项计提。则按资组计提。

　　虽然新准则在一定程度上与国际会计准则趋同，但从我国企业的实际管理水平看，新准则对资产组的规定要在企业中得到很好的施行有比较大的难度。

　　（二）资产组划分标准难确定　

　　首先，资产组或资产组组合难以确定。尽管在新准则中规定了确定资产组或资产组组合的原则，并指出确定资产组或资产组组合时应保持一致性，不应随意变更。但由于企业的生产经营方式灵活多变，在确定资产组或资产组组合时，没有一个确定的标准，这就增加了执行准则的难度。

　　其次，在实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流，如机器设备要与厂房、原材料相结合才能产出现金流，所以单独的机器设备就不能按照单项计提减值准备。

　　同时资产组的分配工作量可能会很大，尤其是当涉及到商誉的确定时，中小企业可能不堪重负。虽然我国规定小企业可以不编制现金流量表，不计提长期资产减值准备，但如果一个中小企业为某一集团公司的控股企业，那么在合并会计报表时还是要求其计提长期资产减值准备，这对只有一两个会计人员的中小企业来说无疑会加大其成本。

　　（三）现金流量难预测　

　　企业未来现金流量的预测非常困难，尤其是当固定资产预计使用年限超过五年时，其未来现金流量更难预测。预计未来现金流量应该以合理的、可支持的假设、推测为依据，而所有可得到的依据都应在预计未来现金流量中考虑到，并且对依据的依赖程度应与依据可被客观验证的程度相一致。

　　如果已预测出可能的现金流量的数量范围或时间范围，则未来现金流量的预计应根据管理部门已经批准的最后预算或预测等，企业一般应使用稳定或递减的增长率，除非有证据表明递增的增长率是合理的。

　　（四）折现率难选择　

　　折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率，是企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率。在预计资产的未来现金流量时已经对资产特定风险的影响作了调整的，估计折现率不需要考虑这些特定风险。但折现率应该反映当前市场的货币价值、息税前无风险报酬率以及资金成本，企业递增的报酬率以及其他市场的借贷利率等因素。企业在购置或者投资资产时所要求的必要报酬率，反映了当前资本市场货币时间价值和资产特定的风险，而在确定折现率时，如何反映这种特定风险带有很大的主观性，在操作上具有一定的难度。