增值税与消费税的联系

来源:解税宝 作者:解税宝 人气: 时间:2017-08-29
摘要:1.一般情况下,对于同一个纳税人的同一项经营行为,如果既征增值税,又从价定率征收消费税,则两者的计税依据是一致的不含增值税、含消费税的销售额。 (1)委托加工的问题:委托方纳消费税;受托方纳增值税; (2)四类用途(换取生产资料、消费资料,抵偿

  1.一般情况下,对于同一个纳税人的同一项经营行为,如果既征增值税,又从价定率征收消费税,则两者的计税依据是一致的——不含增值税、含消费税的销售额。

  (1)委托加工的问题:委托方纳消费税;受托方纳增值税;

  (2)四类用途(换取生产资料、消费资料,抵偿债务,投资入股的四项行为):消费税最高售价VS增值税平均售价

  2.增值税普遍扣税且采用购进扣税法;消费税按生产领用数量扣税。  

 

【例题1·综合题】

  提示信息:①卷烟比例税率:调拨价格在70元以上的(含70元,不含增值税)为56%,每标准条对外调拨价格在70元以下的为36%;②卷烟消费税定额税率:每标准箱(250标准条)150元;③卷烟的进口关税税率为20%;④相关票据已通过主管税务机关认证。

  要求:根据资料,按序号计算回答问题,每问需计算出合计数

  某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2017年3月有关经营业务如下:

  (1)2日向农业生产者收购烟叶一批,收购凭证上注明的价款500万元,并向烟叶生产者支付了国家规定的价外补贴;支付运输费用,取得运输公司开具的增值税专用发票,上面注明运费10万元,烟叶当期验收入库;

  问题(1):外购烟叶可以抵扣的进项税额

 
 

『正确答案』

  外购烟叶可以抵扣的进项税额

  =500×(1+10%)×(1+20%)×13%+10×11%=86.9(万)

  (2)3日领用自产烟丝一批,生产A牌卷烟600标准箱;

  (3)5日从国外进口B牌卷烟400标准箱,支付境外成交价折合人民币260万元、到达我国海关前的运输费用10万元、保险费用5万元;

  问题:

  (2)进口卷烟应缴纳的关税;

  (3)进口卷烟应缴纳的消费税;

  (4)进口卷烟应缴纳的增值税;

 
 

『正确答案』

  (2)进口卷烟应缴纳的关税

  =(260+10+5)×20%=275×20%=55(万元)

  (3)每条价格=(275+55+150×0.04)÷(1-36%)÷(250×400)=0.00525(万元)=52.5(元)<70(元/条)

  计算消费税的时候不知道是甲类还是乙类应该先进行试算,试算的时候是按照乙类卷烟36%的税率进行计算的,看计算出来的单条金额是否大于70元;如果大于等于70需要重新按照甲类卷烟进行计算,如果小于70元,则按照乙类卷烟进行计算。

  适用税率36%

  组成计税价格=(275+55+150×0.04)÷(1-36%)=525(万元)

  进口卷烟应缴纳的消费税=525×36%+150×0.04=195(万元)

  (4)进口卷烟应缴纳的增值税=525×17%=89.25(万元)

  (4)16日销售A牌卷烟300标准箱,每箱不含税售价1.35万元,款项收讫;将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工;

  (5)25日销售进口B牌卷烟380标准箱,取得不含税销售收入720万元;

  问题(5):直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额;

 
 

『正确答案』

  直接销售和视同销售卷烟的增值税销项税额

  =(300+10)×1.35×17%+720×17%=193.55(万元)

  (6)27日购进税控收款机一批,取得增值税专用发票注明价款10万元、增值税1.7万元;外购防伪税控通用设备,取得的增值税专用发票注明价款1万元、增值税0.17万元

  问题(6):购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额

 
 

『正确答案』

  购进税控收款机和防伪税控通用设备可抵扣的进项税额

  =1.7+0.17=1.87(万元)

  (7)30日盘点,发现由于管理不善库存的外购已税烟丝15万元(含运输费用0.93万元)霉烂变质。

  问题(7):损失烟丝应转出的进项税额

 
 

『正确答案』

  损失烟丝应转出的进项税额

  =(15-0.93)×17%+0.93×11%

  =2.49(万元)

  问题(8):企业3月份国内销售应缴纳的增值税;

 
 

『正确答案』

  企业3月份国内销售应缴纳的增值税

  =193.55-(86.9+89.25+1.87-2.49)=18.02(万元)

  问题(9):企业3月份国内销售应缴纳的消费税。

 
 

『正确答案』

  A卷烟单价=13500÷250=54(元),适用税率36%

  企业3月份国内销售应缴纳的消费税=(300+10)×1.35×36%+(300+10)×0.015=155.31(万元)

  【例题2·综合题】

  要求:根据相关资料,按顺序回答下列问题,如有计算,每问需计算出合计数。

  其他相关资料:关税税率15%,烟叶税税率20%,甲类卷烟消费税税率56%加150元/每标准箱,上述业务涉及的相关票据均已通过主管税务机关比对认证

  某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人,2014年6月生产经营业务如下:

  (1)进口生产用机械一台,国外买价128000元,运抵我国入关前支付的运费8400元、保险费7600元;入关后运抵企业所在地取得的运输公司开具的增值税专用发票,注明运费3200元、税额352元。

关税

(128000+8400+7600)×15%=21600

 

进口增值税

28152(128000+8400+7600+21600)×17%=28152

 

增值税

销项税额

 

进项税额

28152+352

 

消费税

   

城建税

7%

 

  (2)向农业生产者收购烟叶120吨并给予补贴,收购发票上注明每吨收购价款20000元,共计支付收购价款2400000元;另外,取得运输公司开具的增值税专用发票上注明运费120000元、税额13200元。

关税

21600

 

进口增值税

28152

 

增值税

销项税额

 

进项税额

28152+352+(411840+13200)

 

消费税

   

城建税

7%

 

  (3)销售甲类卷烟400标准箱给某烟草专卖店,每箱售价15000元、销项税额2550元,共计应收含税销售额7020000元。由于专卖店提前支付价款,卷烟企业给予专卖店2%的销售折扣,实际收款6879600元。另外,取得运输公司开具的增值税专用发票上,注明支付运费140000元、税额15400元。(题目存在问题)

关税

21600

 

进口增值税

28152

 

增值税

销项税额

1020000

进项税额

28152+352+(411840+13200)+15400

 

消费税

6000000×56%+400×150=3420000

 

城建税

7%

 

  (4)月末将20标准箱与对外销售同品牌的甲类卷烟销售给本企业职工,每箱售价7020元并开具普通发票,共计取得含税销售额140400元。

关税

21600

 

进口增值税

28152

 

增值税

销项税额

1020000+15000×20×17%

进项税额

28152+352+(411840+13200)+15400

 

消费税

3420000+(15000×20×56%+20×150)

 

城建税

7%

 

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