“增值税加计抵减”操作细节

增值税加计抵减，你该知道的操作细节 <南京税务>

　　2019年3月21日，《财政部 税务总局 海关总署关于深化增值税改革有关政策的公告》（财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号）第7条明确：2019年4月1日至2021年12月31日，允许生产、生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计10%，抵减应纳税额。

　　2019年9月30日，《财政部 税务总局关于明确生活性服务业增值税加计抵减政策的公告》（财政部 税务总局公告2019年第87号）第一条规定:2019年10月1日至2021年12月31日，允许生活性服务业纳税人按照当期可抵扣进项税额加计15%，抵减应纳税额。

什么是生产、生活性服务业纳税人

　　根据财政部 税务总局 海关总署公告2019年第39号，本公告所称生产、生活性服务业纳税人，是指提供邮政服务、电信服务、现代服务、生活服务（以下称四项服务）取得的销售额占全部销售额的比重超过50%的纳税人。四项服务的具体范围按照《销售服务、无形资产、不动产注释》（财税〔2016〕36号印发）执行。具体如下:

累计期间的把握

操作路径

　　适用加计抵减的一般纳税人可通过电子税务局申报享受红利，下面让我们一起来看看具体的操作途径吧。

　　方法一:

　　登陆电子税务局----我要办税----税费申报及缴纳---增值税一般纳税人月度申报----附表四

　　1.主表填写完毕保存后，打开附表四税额抵减情况表，在第二部分加计抵减情况的一般项目加计抵减额计算项目中，进行填报时，系统将自动提醒未声明的纳税人是否进行声明，点击确定，进入声明页面。

　　2.纳税人需根据企业实际情况，填写以下内容：选择适用政策年度、行业类型、销售额信息，系统会自动计算占比。

　　注意:选择适用政策年度后，系统会自动带出适用政策有效期起止时间。用于判断是否符合加计抵减政策条件的销售额占比，计算期系统默认为2018-10至2019-09，纳税人可自行修改。确认无误后，点击提交按钮。

　　方法二:

　　登陆电子税务局---我要办税---综合信息报告---适用加计抵减政策的声明

　　点击选择适用的模块进入，具体填写操作步骤与方法一相同。

案例直击

　　看看如何判断与计算

　　A公司是成立于2018年的一般纳税人，主营业务为住宿服务，同时提供餐饮服务、设备租赁、票务代理等其他业务。2018年10月到2019年9月提供住宿服务取得销售额占全部销售额的比重为90%，且在2019年5月已提交适用加计抵减政策的声明。假设该企业无留抵税额，上期末结转的加计抵减额为0。

　　2019年12月发生下列业务：

　　1.提供住宿服务取得收入并开具增值税专用发票500万元，税额30万元。

　　2.提供餐饮服务取得收入并开具增值税专用发票100万元，税额6万元。

　　3.提供设备租赁服务取得收入并开具增值税专用发票50万元，税额6.5万元。

　　4.购买清洗设备，取得增值税专用发票一张，金额30万元，税额3.9万元。

　　5.向B公司支付10名员工的出差培训费，取得增值税专用发票一张，金额5万元，税额3000元。10名员工递交给A公司的公路客运车票及铁路客运车票的金额分别为：618元，1090元；取得的以上车票均已注明员工身份信息。

　　Step1：资格判定

　　财税〔2016〕36号文件附件一明确《销售服务、无形资产、不动产注释》，生活服务主要包括文化体育服务，教育，医疗服务，旅游娱乐服务，餐饮住宿服务，居民日常服务和其他生活服务。由于A公司的主营业务为住宿餐饮服务，故A公司属于87号公告中的生活性服务业纳税人。2018年10月到2019年9月提供住宿餐饮服务取得销售额占全部销售额的比重为90%，大于50%；且2019年5月已提交适用加计抵减政策的声明，因此可以再次提交适用15%加计抵减政策声明。

　　Step2：加计抵减额计算

　　销项税额:(30+6+6.5)*10000=425000元

　　进项税额：618/（1+3%）*3%=18元

　　1090/（1+9%）*9%=90元

　　3000+18+90+39000=42108元

　　42108*15%=6316.2元

　　当月可抵减加计抵减额合计=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额=0+6316.2-0=6316.2元

　　Step3：增值税应纳税额计算

　　425000-42108-6316.2=376575.8元

热点问题

　　1.增值税一般纳税人有简易计税方法的应纳税额，其简易计税方法的应纳税额可以抵减加计抵减额吗？

　　答：不可以。加计抵减额只可以抵减一般计税方法下的应纳税额。

　　2.加计抵减政策执行到期后，增值税一般纳税人结余未抵减完的加计抵减额如何处理?

　　答：加计政策执行到期后，增值税一般纳税人结余的加计抵减额停止抵减。

　　3.适用15%加计抵减政策的纳税人，已提交过《适用加计抵减政策的声明》的，是否还需要提交《适用15%加计抵减政策的声明》？

　　答：需要。因为适用行业判断标准和政策执行起始时点不同。

　　4.已享受2019年度的增值税15%加计抵减政策，下一年度想继续享受15%加计抵减政策需再次提交声明吗？用于判断是否符合加计抵减政策条件的销售额占比计算期是什么？

　　答：需要。2019年度适用15%加计抵减政策的有效期为2019年10月1日至2019年12月31日，这里的有效期指税款所属期。如果在以后年度仍可适用，需在下一年度首次适用加计抵减政策时再次提交新的声明。2020用于判断是否符合加计抵减政策条件的销售额占比计算期为2019年1月至2019年12月。