“甲供材”在建工程中交易各方的新烦恼

最近，企业但凡有房屋建筑物或开发产品在建项目的，交易各方围绕开票的适用税率、征收率以及合同金额的谈判，产生了诸多纷争，这起因于财税[2017]58号文件第一条的规定：“建筑工程总承包单位为房屋建筑的地基与基础、主体结构提供工程服务，建设单位自行采购全部或部分钢材、混凝土、砌体材料、预制构件的，适用简易计税方法计税。”由于文件没有表述成“可以选择适用简易计税方法计税”，因此，这个文件被广泛理解为，只要甲方（建设方）自行购买了文件列举的4类材料中的任何一种，且不论金额大小，总包商只能按简易计税方法提供3%的增值税专用发票。

这个文件的本意是为了保证建筑施工企业“营改增”后的税负只降不增，出发点是好的，但是它也给纳税人带来了许多烦恼，表现在：

1、在合同总价不变的情况下，甲方可抵扣的进项税额大幅减少，成本上升。对于业已签订而未完全结算的相应合同项目，施工企业坚持只能开具3%征收率的专用发票，甲方又不能容忍由此带来的成本，必然要求对总价进行重新谈判并变更合同，产生合同纠纷。

2、表面上看，这个文件是基于减税目的，但是，由于施工企业按简易方法计税，其与简易计税项目相关的外购货物，特别是包含在承包合同中发生的工程物资，其进项税额都必须作转出处理。从整个增值税抵扣链条来看，反而产生了缺损。

3、由于总包商只能简易计税，当它有分包项目时，不管分包商是施工企业，还是兼有施工资质或能力的工业企业或商业企业，总包商都利用其强势地位要求分包商提供3%的建筑服务发票供其差额扣除，对于工业企业或商业企业而言就勉为其难了。

由此可见，这个文件的愿望与结果之间存在较大偏差，如何校正呢？笔者认为应当将文件中的后一句话改为“可以选择适用简易计税方法计税”，并且这一修改才是合乎税法原则的。

《增值税暂行条例》第四条规定：“除本条例第十一条（注：第十一条规定了小规模纳税人的简易计税）规定外，纳税人销售货物或者提供应税劳务（以下简称销售货物或者应税劳务），应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。”财税[2016]36号文件第十八条也规定：“一般纳税人发生应税行为适用一般计税方法计税。一般纳税人发生财政部和国家税务总局规定的特定应税行为，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。”可见，一般计税方法是一般纳税人计算缴纳增值税适用的基本方法，也是它的基本权利，财税部门不管出于何种目的，都不应剥夺一个正常的一般纳税人的一般计税权利。所以，对于一般纳税人而言，简易计税方法应该成为一种选择权，而不能是强制性的唯一的计税方法。在一种可选择性的方法下，纳税人从实际的业务背景出发，以税法作为依托，才能公平、合理、有效率地规划其涉税业务行为。