合伙企业涉及的税务处理
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一、合伙企业是个什么鬼？ 合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资，共同经营，共享有收益，共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的营利性组织，又可分为普通合伙企业和有限合伙企业。合伙企业涉及的主要税种如下： 1、合伙企业增值税 根据合伙企业的正常业务类型，区分不同的税率和征收率正常缴纳，正常对外开具增值税发票即可，和其他企业并无不同。 2、合伙企业所得税 合伙制企业本身并不具有法人地位，不属于企业所得税纳税主体，自身并不需要缴纳企业所得税。 3、合伙人所得税 对合伙企业生产经营所得和其他所得，应按“先分后税”原则征收所得税，以每一合伙人为纳税人，分别缴纳个人所得税或企业所得税。自然人合伙人缴纳个人所得税，法人或者其他机构缴纳企业所得税。 自然人合伙人按照个体工商户经营所得征收，适用5%-35%的五级超额累进税率：
案例 某合伙企业从事咨询业务，合伙人为张三自然人和企业甲（合伙份额为40%和60%），2017年收入（不含税）1000万元，费用（假定只有人员工资）200万元，涉税情况如下： 1、增值税 1000万*6%=60万元（假设没有进项税） 2、企业所得税无需缴纳。 3、合伙人所得税 张三所得为：（1000-200）*40%=320万元 按照个体工商户经营所得个税计算结果为：应缴税款1105250元；税后收入2094750元。 合伙人甲公司所得为：（1000-200）*60%=480万元 应并入当期公司收入计算缴纳企业所得税。计算略。 二、合伙人之间的利润分配比例如何确定？ 大致有这么几个基本原则： 1、如果合伙协议中明确约定了利润分配的比例，应该按照合伙协议约定的分配比例确定合伙人各自的应纳税所得额。 2、如果合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。这里的比例可以追加协商，并签署补充协议即可。 3、如果协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。 4、无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。实际上还有一种可能的方法，就是通过法律诉讼确定分配比例。 5、合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。 三、合伙人的特殊类型收入如何缴纳所得税？ 除了正常合伙企业经营收入之外，合伙人还可能取得各类特殊类型收入，典型的如下： 1、合伙企业对外投资的股权转让收入 合伙企业对外投资创业企业，未来再将这部分股权转让所取得的溢价收入，分配到个人合伙人后如何缴税一直以来是有争议的。 正常情况下肯定要按照经营所得缴税，即5%——35%税率，但各地为了鼓励股权投资基金，此前纷纷出台了一系列地方政策对股权转让所得的个人所得税按照“财产转让所得”适用20%的比例税率计税。2019年国税总局发布《财政部 税务总局 发展改革委 证监会关于创业投资企业个人合伙人所得税政策问题的通知》（财税[2019]8号）文件，对于股权转让收入如何缴税做了明确： ——创投企业可以选择按单一投资基金核算或者按创投企业年度所得整体核算两种方式之一，对其个人合伙人来源于创投企业的所得计算个人所得税应纳税额。 ——创投企业选择按单一投资基金核算的，其个人合伙人从该基金应分得的股权转让所得和股息红利所得，按照20%税率计算缴纳个人所得税。 ——创投企业选择按年度所得整体核算的，其个人合伙人应从创投企业取得的所得，按照“经营所得”项目、5%-35%的超额累进税率计算缴纳个人所得税。 但有一点需要注意，这里对于创投基金是有要求的，必须是是指符合《创业投资企业管理暂行办法》（发展改革委等10部门令第39号）或者《私募投资基金监督管理暂行办法》（证监会令第105号）关于创业投资企业（基金）的有关规定，并按照上述规定完成备案且规范运作的合伙制创业投资企业（基金）。如果是未经备案的创业投资基金，不能享受此政策。 当然，如果是公司合伙人，取得该部分收入一样按照25%税率计算缴纳企业所得税，没有什么争议。 2、合伙企业对外投资分回的股息红利所得 按照《国家税务总局关于<关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定>执行口径的通知》（国税函[2001]84号）文件规定： 个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按《通知》所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。 这里出现了一个新问题，如果是公司合伙人，分得的股息红利能否适用企业所得税免税收入政策呢？我个人认为既然单独理解为股息红利收入，也应适用于所得税免税收入政策。 3、合伙企业合伙人转让投资份额收入 合伙企业合伙人投资份额虽然不是有限公司股权，但依然可能进行转让，而且可能取得转让溢价，这时应该按经营所得缴纳5%—35%个税，还是按照20%财产转让收入？一直以来也是争议不断。 在最新发布的个税法实施条例中，终于明确了投资份额应按照财产转让收入，而非经营所得收入。 第六条 个人所得税法规定的各项个人所得的范围： （八）财产转让所得，是指个人转让有价证券、股权、合伙企业中的财产份额、不动产、机器设备、车船以及其他财产取得的所得。 因此合伙企业个人合伙人转让投资份额收入，应该按财产转让所得20%适用税率计算缴纳个人所得税，当然，如果是公司合伙人，应按照25%税率计算缴纳企业所得税。 相关阅读—— 合伙企业税收监管亟待补漏<许文博> 独资、合伙企业个人所得税文件汇集<严颖> 合伙企业利润分配及涉税问题<财税罗老师> 合伙企业投资收益所得税处理探析<袁森庚 李欣> 有限责任公司与合伙企业，纳税有何差异<高顿财税> 个人独资企业和合伙企业的10个税务筹划要点<税收优惠指南> 合伙企业、个人独资企业不适用财税[2018]51号文<段文涛> 合伙企业股权转让个人所得税税率究竟是20%还是35%？<正和税友> 合伙企业、个人独资企业债务重组利得与计税基础的一点思考<朱睿> 为什么个体户、个独和合伙企业不可适用加速折旧政策？<财税罗老师> |
