采用营业收入变动率 揭开了虚假纳税申报的面纱

       XX旅游发展有限公司是一家以水上漂流为主要项目的旅游企业。2008年2月份，武宁县地税局黄段分局在税收分析时发现，该企业2007年营业收入和已纳税额均比上年大幅度下降，其中：营业收入下降50.75%，税额下降53.35%。针对企业出现的反常情况，分局决定把该企业作为纳税评估对象。评估人员通过资料数据分析，初步确定疑点为：企业可能通过虚减游客数量、人为低计票价，达到收入不入账，少缴地方税收的目的。为了核实疑点问题，评估人员向企业下达了《纳税评估约谈举证通知书》，要求企业提供营业收入和应纳税额下降的相关依据，约谈中，评估人员先是耐心向企业宣传税收政策，要求企业对疑点问题作出合理的解释，实事求是地进行自查改正，但是，企业对疑点问题难以做出合理的解释，并拒绝提供有关依据，不愿如实自查改正。为了进一步掌握企业可能存在的偷税情况，评估人员决定深入企业及其周围进行调查、访问，了解企业的游客数量、票价情况，掌握企业确有偷税嫌疑后，评估人员依据《全省地税系统纳税评估管理实施（暂行）办法》的有关规定，制作了《纳税评估选案建议书》，经分局长签字后，报县地税局分管领导批准，将相关资料移交给县局稽查局立案查处。最后，稽查局对该企业的偷税行为作出了税务处理，补缴税费共计27885.1元，并予以罚款和加收滞纳金。

　　一、案例介绍
　　1、企业基本情况
　　XX旅游发展有限公司成立于2004年12月。
　　注册资金：200万元
　　法人代表：XXX
　　经济类型：私营有限责任公司
　　经营范围：水上漂流
　　经营方式：旅游服务
　　所得税征收方式：按核定附征率征收
　　公司使用发票：旅游景点门票和服务业定额发票

　　2、分析选案
　　2008年2月份，分局评估人员对XX旅游发展有限公司2007年度的纳税情况进行税收分析，发现该企业存在以下情况：
　　（1）营业收入大幅减少：2006年漂流收入1294200元，2007年只有637355元，减少656845元，收入变动率达－50.75%；
　　（2）纳税金额明显下降：2006年纳税110007元，2007年只申报51319.44元，下降幅度为53.35%；
　　（3）税负率下降：2006年税负率为8.5%，而2007年只有8.05%，下降0.45%；
　　（4）所得税贡献率下降：就2007年营业收入637355元计算，所得税额应为21032.72元，所得税贡献率达3.3%，而实际只有2.85%，相差0.45%.

　　3、主要疑点
　　通过对XX旅游发展有限公司2007年与2006年纳税资料的分析，该公司存在以下疑点：
　　（1）公司可能通过虚减游客数量达到收入不入账，少缴应纳税额；
 　　（2）人为低计票价，少列营业收入；
　　（3）票外收入不入账，减少应税收入。

　　4、约谈举证
　　针对公司可能存在的问题，评估人员向该公司下发《纳税评估约谈举证通知书》，要求公司相关人员在指定的时间内到分局进行约谈，并提供以下举证资料：物价部门关于漂流门票收费的批文、公司与各旅行社签订的关于漂流价格的合同或协议、公司财务报表、免费漂流人数及价格单据、公司员工工资计算依据等。

　　对评估人员提出的疑点，企业相关人员分别作出如下的解释：
　　（1）2007年游客数量减少，主要有三个方的原因造成，一是水源不足，上游当地农民经常做坝引水灌溉，使得漂流水量不够，游客无法漂流；二是本省漂流公司越来越多，旅行社组团到该公司漂流的人数越来越少，全年漂流人数只有23540人；三是打折和免费签单的人数比上年增加，全年免费人数在3000人以上。

　　（2）票价比较低，主要是由于近年来全省范围内漂流企业发展迅速，竞争激烈，只有以比别人更低的票价才能吸引更多的旅行社组团到该公司漂流，接团漂流票价是每人25—30元；另外，对单位来客都是按最低的折扣价每人20元收费，对散客票价相对高一点，在50—65元之间，财务上全部是按实际收取票价做账，根本不存在人为降低票价入账的问题。

　　（3）对所有游客，公司只要收取票价，一律提供门票或定额发票，所有票价收入全部入账，没有票外收入不入账的情况，2007年营业收入的确只有637355元。

　　对上述解释，评估人员认为不够充分，要求公司提供相关依据进一步证明，但是，公司来约谈时未按照评估人员的要求提供相关资料，公司的解释没有任何依据可以证明。评估小组决定对该公司的纳税评估由约谈环节转入实地核查环节。

　　5、实地调查
　　针对公司难以解释的疑点，评估人员着手开展内、外调查。

　　首先查看了公司2007年度的账簿、凭证，发现账簿记录的“其他应付款”科目金额达247000元，而对应的记帐凭证后面没有原始凭据附件，此笔数额较大，隐含异常，问财务人员不得合理解释，公司极有可能将旅游收入转挂往来帐。另外，从游客漂流人数记录簿上发现，7、8两个月记录的日期和游客量有点反常，记录的日期号断断续续，游客量比往常明显减少，这与7、8两个月的漂流高峰期不相吻合（高峰期除大雨天气外，几乎天天都有漂流游客），记录的单价与公司解释的情况大体相同。从发票盘点情况看，公司景点门票库存量较大，而定额发票全部用完（定额发票主要用于组团的旅行社结帐），说明旅行社组团不少，与约谈时公司称旅行社组团不多很不相符，对散客公司采取了卖票不供票的手法，人为减少了应税收入。另记录单上显示，全年免费人数只有1600人，与公司所称3000人以上相差甚远。

　　公司内部调查完后，评估人员悄悄展开了外围调查，并详细记录了调查笔录。从外围调查情况看，公司2007年游客数量比上年有所减少，但票价比上年要高，总的营业收入并不比上年少；公司与各旅行社都有合同或协议约定，旅行社组团票价为每人35—40元，与公司所称的接团每人票价为25—30元有出入。另了解到，单位签单为每人30元，与公司所称每人20元不相符，散客票价每人65—90元，与公司所称每人50—65元差距较大。

　　6、评估处理
　　经过实地调查，评估人员认定该公司存在着明显的偷税行为。为了防止公司毁损有关证据，评估人员依据《全省地税系统纳税评估管理实施办法，（暂行）办法》第三十二条第四款的规定，制作了《纳税评估选案建议书》，经分局长签字后，报县地税局分管领导批准，连同《纳税评估工作底稿》、《纳税评估分析情况表》等相关资料转给县局稽查局作进一步检查。

　　7、信息反馈与资料归档