《捐赠支出及纳税调整明细表》填报指南

【汇缴关注】《捐赠支出及纳税调整明细表》填报指南

发布日期：2018-03-14   来源：安徽国税

　　一、税法规定

　　《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。

　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。

　　财政部、国家税务总局《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》财税〔2018〕15号规定，2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。

　　TPSZSMART按：15号文同时规定：企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（即采用“先进先出”的方法，这样才能确保以前年度及当年发生的捐赠支出能递延三年）

　　二、报表变化

　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国慈善法》相关规定，总局重新设计了《捐赠支出及纳税调整明细表》，按照“非公益性捐赠”、“全额扣除的公益性捐赠”、“限额扣除的公益性捐赠”三类捐赠性质设置填报项目，全面反映捐赠支出及纳税调整、结转情况。

　　三、报表填报

　　1.业务描述：XX公司2017年利润总额100万元。2017年3月1日将一部分自产货物和部分现金自行捐赠给当地学校，其中自产货物账面成本8万元，公允价值10万元，现金5万元。2017年5月通过中国红十字基金会向贫困地区捐赠现金15万元。2016年9月份以后公益性捐赠结转额2万元。

　　2.会计处理：

　　捐赠当地学校会计处理

　　借：营业外支出9.7万元

　　贷：库存商品8万元

　　应交增值税-销项税额1.7万元

　　借：营业外支出5万元

　　贷：银行存款5万元

　　向贫困地区捐赠会计处理

　　借：营业外支出15万元

　　贷：银行存款15万元

　　3.税会差异：

　　企业未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，自行向学校捐赠的行为，系非公益性捐赠，不得税前扣除。

　　中国红十字基金会是公益性社会团体，企业向其捐赠的行为属于公益性捐赠，按相关规定，不超过年度利润总额12%的部分，允许税前扣除。在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。

　　3.捐赠扣除

　　自行捐赠给当地学校14.7万元，不允许税前扣除。

　　公益性捐赠扣除限额为100*12%=12万元。应先扣减2016年9月1号以后结转的公益性捐赠2万元。本年捐赠15万元，可税前扣除12-2=10万元，剩余部分（5万元）结转以后扣除。

　　4.申报表填写

　　《捐赠支出及纳税调整明细表》

　　表间关系：第8行第1列＝表A105000第17行第1列；第8行第4列＝表A105000第17行第2列；第8行第5列＝表A105000第17行第3列；第8行第6列＝表A105000第17行第4列。

　　TPSZSMART按：

　　问题思考：将该账面成本8万元，公允价值10万元的自产货物进行捐赠是否应该同时填报“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”,如需要该如何填报？