增值税有关商业折扣、还本销售、直销、贷款服务的税务处理

特殊销售方式下的销售额

1.折扣折让方式

2.以旧换新

3.还本销售

4.以物易物

5.包装物押金

6.直销的税务处理

7.贷款服务的销售额

8.直接收费金融服务的销售额

1.折扣折让方式下销售额：

《税屋》提示：被遮挡部分为“270元”

实物折扣：买西服、送领带

【例题·计算问答题】某企业（增值税一般纳税人）批发零售一批货物，每件标价20元，共计1000件，由于购买方购买数量多，按七折优惠价格成交，并将折扣部分与销售额同开在一张发票“金额栏”上。10日内付款有2%折扣，购买方如约付款。计算其销项税额。

【答案及解析】

销售额=20×70%×1000/（1+17%）=11965.81（元）

销项税额=11965.81×17%=2034.19（元）。

2.采取以旧换新方式销售

【例题·计算问答题】（2008年节选）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

采取“以旧换新”方式向消费者销售金项链2000条，新项链每条零售价0.25万元，旧项链每条作价0.22万元，每条项链取得差价款0.03万元，计算当月商城就上述业务应缴纳的增值税和消费税。

【答案及解析】

应缴纳的增值税=2000×0.03÷（1+17%）×17%=8.72（万元）。

3.采取还本销售方式销售

以原价作销售额，不得扣除还本支出

【案例】2015年A公司采取还本销售方式，销售一台机器20万元给B公司，分10年还款，总计20万。

4.以物易物方式销售

【经典母题】某经销公司A（增值税一般纳税人），8月发生以下业务：

（1）用自己价值10万元（不含税，下同）的水果存货，换取价值8万元的货架，双方互开了增值税专用发票。

（2）A用泰国水果换取了农民李某的土豆，A开具了普通发票，注明销售额1.13万元。且农产品收购发票，金额也是1.13万元。

（3）A还用大蒜换购了古旧图书，开具专用发票，金额1万元。

（4）A还用10万元水果换购了水泥厂价值20万元的水泥，双方互开了专用发票，并支付了差价款。当月，A企业把换进的一半水泥用作本企业食堂的建设。计算A公司2013年8月的增值税应纳税额。

【答案及解析】

应纳税额=（10×13%-8×17%）+1.13/（1+13%）×13%-1.13×13%+1×13%+10×13%-20×17%×50%=-0.35（万元）。

5.包装物押金税务处理

【例题1·单选题】2013年3月，某酒厂销售粮食白酒和啤酒给副食品公司，其中白酒开具增值税专用发票，收取不含税价款50000元，另外收取包装物押金3000元；啤酒开具普通发票，收取的价税合计价款23400元，另外收取包装物押金1500元。副食品公司按合同约定，于2013年12月将白酒、啤酒包装物全部退还给酒厂，并取回全部押金。另外，啤酒箱总计收取租金5000元。销售高端红酒，使用特制酒瓶，开具专用发票，其中红酒定价20000元，酒瓶定价2000元。就此项业务，该酒厂2013年3月计算的增值税销项税额应为（）元。

A.11900 B.12117.95

C.16802.39 D.16553.85

【答案】C

【解析】增值税销项税额

=（50000+3000÷1.17+23400÷1.17）×17%+22000×17%+5000÷1.17×17%=16802.39（元）。

【例题2·多选题】下列关于增值税的计税销售额规定，说法正确的有（）。

A.以物易物方式销售货物，由多交付货物的一方以价差计算缴纳增值税

B.以旧换新方式销售货物，以实际收取的不含增值税的价款计算缴纳增值税（金银首饰除外）

C.还本销售方式销售货物，以实际销售额计算缴纳增值税

D.销售折扣方式销售货物，不得从计税销售额中扣减折扣额

【答案】CD

【解析】以物易物方式销售货物，双方是既买又卖的业务，分别按购销业务处理；以旧换新业务中，只有金银首饰以旧换新，按实际收取的不含增值税的价款计税，其他货物以旧换新均以新货物不含税价计税，不得扣减旧货物的收购价格。

6.直销企业增值税销售额确定

（1）（两次结算）直销企业——直销员——消费者：

企业先将货物销售给直销员，直销员再将货物销售给消费者的，直销企业的销售额为其向直销员收取的全部价款和价外费用。直销员将货物销售给消费者时，应按照现行规定缴纳增值税。

（2）（一次结算）直销企业（直销员）——消费者：直销企业通过直销员向消费者销售货物，直接向消费者收取货款，直销企业的销售额为其向消费者收取的全部价款和价外费用。

7.贷款服务的销售额

贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；

银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均计入结息日所属期销售额，缴纳增值税。

8.直接收费金融服务的销售额

以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。