会计处理和税会差异：500万以下设备、器具一次性扣除新政

　　一.政策规定

　　1.财税〔2018〕54号规定：企业在2018年1月1日至2020年12月31日期间新购进的设备、器具（指除房屋、建筑物以外的固定资产），单位价值不超过500万元的，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分年度计算折旧。

　　2.“允许一次性计入当期成本费用”并不是多扣除，是指“提前扣除”，“一次性”扣除当期纳税调减，后折旧摊销期间都进行纳税调增。

　　3.企业享受固定资产加速折旧政策时，不强制要求企业税收和会计处理一致，允许存在税会差异。

　　二.具体操作

　　（1）根据《企业会计准则第4号—固定资产》的规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法；

　　（2）会计处理需要按照固定资产折旧方法计提折旧，企业所得税处理“一次性计入当期成本费用”，产生的税会差异；

　　（3）按照《企业会计准则第18号—所得税》规定，所得税应采用资产负债表债务法进行核算，计算暂时性差异，据以确认递延所得税负债。

　　三.案例

　　【例】某一般纳税人2018年6月20日购进专门用于研发的某设备，含税价464万元，取得增值税专用发票，该设备可以按规定抵扣进项税额。该研发设备预计可使用年限为10年，预计净残值为0，会计上按直线法计提折旧，税法上按照上述优惠政策计提折旧。企业所得税率为25%。

　　1.2018年购进设备时

　　借：固定资产-某设备  400

　　应交税费-应交增值税（进项税额）  64（增值税税率16%）

　　贷：银行存款  464

　　2.计提折旧

　　每年计提折旧＝400÷10＝40万元，2018年计提6个月（注：投入使用月份的次月起计算折旧）为20万元。

　　借：研发支出-费用化支出  20

　　贷：累计折旧  20

　　期末将“研发支出-费用化支出”转入“管理费用”科目。

　　借：管理费用  20

　　贷：研发支出-费用化支出  20

　　3.纳税调整

　　（1）税务上2018年按优惠政策计提折旧400万元，折旧产生的财税差异应调减应纳税所得额＝400－20＝380万元；

　　（2）研发费用可以享受50%加计扣除的税收优惠，应调减应纳税所得额＝400×50%＝200万元。

　　（3）A设备期末账面价值＝400－20＝380万元，计税基础＝400－400＝0万元，前者大于后者380万元，属于应纳税暂时性差异，应确认递延所得税负债＝380×25%＝95万元。

　　借：所得税费用  95

　　贷：递延所得税负债  95

　　4.后期调整