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中华人民共和国主席令第六十一号 中华人民共和国环境保护税法

来源:税屋 作者:税屋 人气: 发布时间:2016-12-26
摘要:在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。...
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  《中华人民共和国环境保护税法》已由中华人民共和国第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议于2016年12月25日通过,现予公布,自2018年1月1日起施行。
 
  中华人民共和国主席 习近平 
 
  2016年12月25日


中华人民共和国环境保护税法

2016年12月25日第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十五次会议通过

  目 录

  第一章 总 则

  第二章 计税依据和应纳税额

  第三章 税收减免

  第四章 征收管理

  第五章 附 则

  第一章 总 则

  第一条 为了保护和改善环境,减少污染物排放,推进生态文明建设,制定本法。
    【易税心得】开宗明义,征税的目的是为了减少污染物排放,推进生态文明建设。

  第二条 在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放应税污染物的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当依照本法规定缴纳环境保护税。
    【易税心得】本条中“领域”、“海域”以及“环境”等法律概念在此不做展开,但应特别关注两个问题:一是什么是直接排放?二是谁是环境保护税的纳税人?第一个问题在本法第四条中以反列举的方式进行了明确。第二个问题本法明确界定的环境保护税纳税人是指在生产经营过程中直接向环境排放应税污染物的企事业单位和其他生产经营者,注意不包括居民个人和不具有生产经营行为的行政机关。

  第三条 本法所称应税污染物,是指本法所附《环境保护税税目税额表》、《应税污染物和当量值表》规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声。
    【易税心得】本法规定对四大类污染物征税:大气污染物、水污染物、固体废物和噪声,基本与国际通行做法一致。我国暂未对煤、石油、天然气等产生二氧化碳排放的化石燃料征税,即碳税。还需要注意的是,《环境保护税税目税额表》中仅将工业噪声列为征税对象,而将建筑噪声排除在外。

  第四条 有下列情形之一的,不属于直接向环境排放污染物,不缴纳相应污染物的环境保护税:

  (一)企业事业单位和其他生产经营者向依法设立的污水集中处理、生活垃圾集中处理场所排放应税污染物的;

  (二)企业事业单位和其他生产经营者在符合国家和地方环境保护标准的设施、场所贮存或者处置固体废物的。
    【易税心得】本条列举了不属于直接排放的两种情形,主要立法思路是向规定的集中处理场所排放、按标准排放就不征收环境保护税。从《环境保护税法实施条例(征求意见稿)》看,对这样的污水、生活垃圾集中处理场所有两项要求:一是面向社会公众;二是由财政支付运营服务费或者安排运营资金。所以,在特定区域内为特定生产经营者提供集中处理服务的设施和场所,以及生产经营者自建自用的处理设施和场所,均被排除在范围之外了。最后,请思考一个问题,对水污染物、固体废物有直接排放和非直接排放的区别对待,对大气污染物和噪声能区分直接排放和非直接排放吗?

  第五条 依法设立的城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超过国家和地方规定的排放标准向环境排放应税污染物的,应当缴纳环境保护税。

  企业事业单位和其他生产经营者贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,应当缴纳环境保护税。
    【易税心得】本条表明,城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所超标排放,也要缴税;贮存或者处置固体废物不符合国家和地方环境保护标准的,也要缴税。立法思路很清晰,即约束直接排放,鼓励集中处理、符合标准排放。那么,今后城乡污水集中处理、生活垃圾集中处理场所会成为环境保护税重点监控对象吗?前条要求这些场所由财政安排资金运营,带有公益性质,那它们是否有足够动力去安装使用污染物自动监测设备呢?它们的缴税资金又从何而来呢?

  第六条 环境保护税的税目、税额,依照本法所附《环境保护税税目税额表》执行。

  应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整,由省、自治区、直辖市人民政府统筹考虑本地区环境承载能力、污染物排放现状和经济社会生态发展目标要求,在本法所附《环境保护税税目税额表》规定的税额幅度内提出,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
    【易税心得】从本法所附《环境保护税税目税额表》看,固体废物和噪声的税额标准全国统一。但考虑到各地情况差异较大,对应税大气污染物和水污染物的具体适用税额的确定和调整授权各地自定,报全国人大常委会和国务院备案。

  第二章 计税依据和应纳税额

  第七条 应税污染物的计税依据,按照下列方法确定:

  (一)应税大气污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;

  (二)应税水污染物按照污染物排放量折合的污染当量数确定;

  (三)应税固体废物按照固体废物的排放量确定;

  (四)应税噪声按照超过国家规定标准的分贝数确定。
    【易税心得】本条针对应税大气污染物、水污染物计税依据的确定提出了“污染当量数”的概念,将在下面第八条给出其具体含义及计算方法。

  第八条 应税大气污染物、水污染物的污染当量数,以该污染物的排放量除以该污染物的污染当量值计算。每种应税大气污染物、水污染物的具体污染当量值,依照本法所附《应税污染物和当量值表》执行。
    【易税心得】先来了解什么是污染当量值?简言之,污染当量值表示了不同污染物或污染排放量之间的污染危害和处理费用的相对关系。举个例子,通过查表可得,总汞的污染当量值为0.0005千克,苯并(a)芘的污染当量值为0.0000003千克,总银的污染当量值为0.02千克,则可以理解为:0.02千克总银的污染危害和处理费用,相当于0.0005千克总汞,相当于0.0000003千克苯并(a)芘。由此得出结论:苯并(a)芘、总汞、总银的污染危害,依次降低,处理费用也相应递减。排放污染物的污染当量值越低,其造成的污染危害越严重,处理费用也越高,自然要被课以重税。

    再看污染当量数的计算方法:应税大气污染物、水污染物的计税依据=污染当量数=污染物排放量/污染当量值,这正好说明对于等量排放的不同污染物,其对应的污染当量值越低,换算成的污染当量数越高,课税也越重。
 

  第九条 每一排放口或者没有排放口的应税大气污染物,按照污染当量数从大到小排序,对前三项污染物征收环境保护税。

  每一排放口的应税水污染物,按照本法所附《应税污染物和当量值表》,区分第一类水污染物和其他类水污染物,按照污染当量数从大到小排序,对第一类水污染物按照前五项征收环境保护税,对其他类水污染物按照前三项征收环境保护税。

  省、自治区、直辖市人民政府根据本地区污染物减排的特殊需要,可以增加同一排放口征收环境保护税的应税污染物项目数,报同级人民代表大会常务委员会决定,并报全国人民代表大会常务委员会和国务院备案。
    【易税心得】本条规定,对大气污染物和水污染物征税,要先计算所有污染物的污染当量数,然后将各类污染当量数从大到小排序,对大气污染物和其他类水污染物取前三项征收环境保护税,对第一类水污染物取前五项征收环境保护税。