所得税会计：资产负债表债务法核算3特点

一、实现从“钓鱼”到“网鱼”的转换

假设王小欠的运输公司只有一辆汽车，上年12月购入，原价100万，当年会计折旧50万，税法折旧25万。

按照税法口径比按照会计口径折旧少25万，我们认为会计折旧反映了固定资产的经济实现方式，因此按照收入与费用配比应该以50万折旧合适。

可是交税得按照税法来，因此“税法利润”（应纳税所得额）比“会计利润”多25万，这就是差异，造成当期多交税，称为可抵扣暂时性差异，在账面确认递延所得税资产=25万*25%=6.25万。

问题：王小欠的运输公司只有一辆车，要是有一百辆一千辆车存在折旧税会差异怎么处理？一辆车一辆车的进行折旧分析效率很低。

分析：王小欠的运输公司只有一辆汽车，上年12月购入，原价100万，当年会计折旧50万，税法折旧25万。这样当年年末会计上该车价值为100-50=50万，而计税基础=100-25=75万，账面价值小于计税基础，就代表会计折旧多税法折旧少当期多交税形成可抵扣暂时性差异。

这就为我们分析税会差异找到一条路：对比资产负债的账面价值和计税基础，可以迅速分析出差异性质，以及应该确认递延所得税资产还是递延所得税负债。

假设王小欠的公司有1000辆运输车，我们不必一辆一辆做折旧差异分析，全部打包对比账面价值与计税基础差异即可。一辆一辆分析如钓鱼，全部打包对比账面价值与计税基础如下网。

二、先找“存量”差异再确定“增量”差异，才能正确核算

王小欠的运输公司只有一辆汽车，上年12月购入，原价100万，会计折旧2年，当年会计折旧50万，税法折旧4年，当年折旧25万。

当年末账面价值50万，计税基础75万，可抵扣差异25万。账面确认递延所得税资产=25万*25%=6.25万。

下一年呢？账面价值=100万-50-50=0，计税基础=100-25-25=50万，可抵扣差异50万。账面应该有递延所得税资产50*25%=12.5万，可是上年已经有6.25万，当年补充6.25万则可。

再下一年，账面价值=100万-50-50=0，计税基础=100-25-25-25=25万，可抵扣差异25万，而年初可抵扣差异50万，所以转回可抵扣差异25万。

从上述例题可见，账面价值与计税基础的差异，属于累计形成，扣减年初已经形成部分，才是当年新增金额或当年转回金额。

三、递延所得税资产及递延所得税负债反映的是未来的“利益”与“负担”

所得税会计，体现了所得税费用当期配比的概念，或者说是体现权责发生制的会计基础理论。如果这样说，递延所得税资产与递延所得税负债就成了不能在当期确认为“所得税费用”，不能在当期做费用配比、为了把所得税费用与应交所得税借贷补平的“垃圾桶”科目。

事实上，现代会计尤其重视资产负债表，不能在资产负债表列示这样的垃圾桶科目，必须体现企业所拥有控制的资源（资产）和承担的义务（负债），所以递延所得税资产及递延所得税负债反映的是未来的“利益”与“负担”，不能成为垃圾桶，具体体现：

1、企业发生亏损，税法规定5年内弥补，要确认“递延所得税资产”必须满足“企业未来5年内有充足利润”，否则就不能确认为递延所得税资产。

2、税率变化时。

王小欠的运输公司只有一辆汽车，上年12月购入，原价100万，会计折旧2年，当年会计折旧50万，税法折旧4年，当年折旧25万。

当年末账面价值50万，计税基础75万，可抵扣差异25万。账面确认递延所得税资产=25万*25%=6.25万。

下一年呢？账面价值=100万-50-50=0，计税基础=100-25-25=50万，可抵扣差异50万。假设再下年所得税税率调整为20%，面对未来，账面应该有递延所得税资产50*20%=10万，上年已经有6.25万，当年补充10-6.25=3.75万则可。

这样处理的思路是优先照顾未来可抵扣金额，按照未来20%税率刷新递延所得税资产的金额，而不是用当期的25%税率确认所得税费用。